 |
english/русский
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
ЮРИДИЧЕСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ о правомерности применения крестьянским фермерским хозяйством льготы по ЕСН при выполнении работ по производству сельскохозяйственной продукции в рамках договора подряда
Главная
» Опыт
» Юридические экспертизы
» ЮРИДИЧЕСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ о правомерности применения крестьянским фермерским хозяйством льготы по ЕСН при выполнении работ по производству сельскохозяйственной продукции в рамках договора подряда
Заказчик: Крестьянское фермерское хозяйство в лице его Главы индивидуального предпринимателя Ш., РФ, Кировская область, Куменский район (далее по тексту - «КФХ»). ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ: 1) Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12.12.93 г.; 2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ; 3) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.00 N 117-ФЗ; 4) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 N 51-ФЗ; 5) Закон РСФСР от 22.11.90 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее «закон о КФХ»); 6) Федеральный закон РФ от 11.06.03 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»; 7) Постановление КС РФ от 14.07.03 г. № 12-П «По делу о проверке конституционности положений ст. 4, п. 1 ст. 164, п. 1 и 4 ст. 165 НК РФ, ст. 11 ТК РФ и ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО "Коммерческая компания "Балис"»; 8) Постановления КС РФ от 21.03.97 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений статей 18 и 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"»; 9) Постановление КС РФ от 04.04.96г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы»; 10) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.02 г. № 454-СТ. 11) Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. // М., 1962 г. 12) Учебное пособие «Налоговое право» по ред. С.Г. Пепеляева // М., 2000 г. 13) Научно-практический комментарии части второй ГК РФ, Эрделевский А.М. // М., 2001 г. РАЗДЕЛ I Поводом для обращения КФХ в юридическую фирму с просьбой о проведении юридического исследования послужило то обстоятельство, что Инспекция МНС РФ по Куменскому району Кировской области (далее «ИМНС»), в которой состоит на учете КФХ, считает, что выполняя работы по договору подряда КФХ оказывает только услугу и не занимается производством и реализацией с/х продукции как таковой, а значит формально не может применять рассматриваемую льготу по ЕСН. Такая позиция ИМНС представляется необоснованной и абсурдной, поскольку фактически КФХ осуществляет именно деятельность по производству и реализации с/х продукции, а значит правомерно может пользоваться льготой по ЕСН. Целью исследования является аргументация ошибочности выводов ИМНС, анализ сущности деятельности, осуществляемой КФХ, рассмотрение вопроса о влиянии правой формы осуществления деятельности КФХ на налоговые последствия, а также анализ перспектив возможного спора с налоговым органом. РАЗДЕЛ II 2.1. О ВОЗМОЖНОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ КФХ РАБОТ В РАМКАХ 2.1.1. Виды работ и услуг, относящихся к сельскохозяйственной деятельности В соответствии со ст. 16 ранее действовавшего Закона РСФСР от 22.11.90 г. «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) может заниматься любым видом деятельности, не запрещенным действующим законодательством, при сохранении в качестве ведущего вида деятельности производство, переработку и реализацию с/х продукции. Квалификация деятельности, осуществляемой любым хозяйствующим субъектом, производится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.02 г. № 454-ст. Данный Классификатор предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. В частности, он используется при решении следующих задач, связанных с: - классификацией и кодированием видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации; - определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов. К с/х деятельности указанный Классификатор относит: 01 Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях 01.1 Растениеводство Поскольку члены КФХ в качестве ведущего вида деятельности занимаются выполнением работ по договору подряда по выращиванию КРС, зерновых и иных культур, производству молока, заготовке кормов для КРС, постольку возникает вопрос: вправе ли КФХ как сообщество граждан пользоваться налоговыми льготами? Безусловно, да! Это вытекает из толкования норм Закона о КФХ с учетом вышеуказанных извлечений из Классификатора. 2.1.2. Понятие и сущность КФХ, юридические признаки Согласно ст. 1 Закона о КФХ, последнее является самостоятельным хозяйствующим субъектом, представленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющим производство, переработку и реализацию с/х продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков. Таким образом, создаваемое хозяйство полностью соответствует вышеизложенному понятию. Согласно ст. 4 Закона о КФХ право на создание КФХ и на получение земельного участка для этих целей имеет каждый дееспособный гражданин, достигший 18-летнего возраста, имеющий опыт работы в сельском хозяйстве и с/х квалификацию либо прошедший специальную подготовку. В случае наличия нескольких претендентов преимущественное право на получение земельного участка имеют граждане, проживающие в данной местности. Данные требования при создании КФХ также были соблюдены. Согласно ст. 16 Закона о КФХ, основанное на праве владения или собственности земельного участка КФХ самостоятельно определяет направления своей деятельности, структуру и объемы производства исходя из собственных интересов. Оно может заниматься любым видом деятельности, не запрещенным действующим законодательством, при сохранении в качестве ведущего вида деятельности производство, переработку и реализацию с/х продукции. Новый закон о КФХ (ФЗ РФ от 11.06.03 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве») ввел новое понятие КФХ. В соответствии с п. 1 ст. 1 этого закона КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию с/х продукции), основанную на их личном участии. Смысл формулировки подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ следует понимать через призму норм нового закона о КФХ. Налоговый кодекс содержит лишь общую формулировку, не раскрывающую сущность КФХ, поэтому надо обращаться к Закону о КФХ, где сказано, что КФХ должно отвечать в совокупности следующим условиям: 1) это объединение граждан (физических лиц); 2) эти граждане должны быть связаны родством и (или) свойством; 3) они должны иметь в общей собственности имущество; 4) они должны совместно осуществлять производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию с/х продукции); 5) они должны лично участвовать в производственной и иной хоз. деятельности (по аналогии с производственным кооперативом или артелью, понятие которого дается в ГК РФ). Если КФХ не имеет в собственности землю, здания, сооружения, инвентарь, технику, КРС и т.д., но фактически благодаря использованию своих знаний, опыта, труда, благодаря эксплуатации и обслуживанию арендованной техники (или находящейся в ссуде или используемой по договору подряда), благодаря использованию КРС, пусть и принадлежащего иным лицам, занимается производством и реализацией с/х продукции, то оно вправе пользоваться налоговыми льготами. Совершенно очевидно, что, если КФХ будет заниматься посредническими операциями (купля-продажа), заниматься оказанием услуг, совершенно не связанных с сельским хозяйством и т.д., выполнением работ, также далеких от с/х (строительство домов, подрядные работы по ремонту техники и т.д.), то исходя из сущности КФХ, его социальной значимости и целей, преследуемых законодателем (стимулирование самостоятельной деятельности жителей сельской местности в сфере с/х, а в конечном итоге - обеспечение самих себя работой и доходом), такую деятельность нельзя назвать деятельностью в сфере с/х и, следовательно, де-факто и де-юре это будет уже не КФХ, а нечто иное. В настоящее время крестьяне относятся к одной из самых малообеспеченных категорий населения страны. Как правило, они не имеют возможности приобрести в собственность имущество, необходимое для производства с/х продукции. Вследствие чего они вынуждены искать иные формы приложения (реализации) своего личного труда на земле. Именно поэтому не имеющие первоначального капитала крестьяне как члены КФХ чаще всего используют (обслуживают, эксплуатируют и т.д., т.е. извлекают выгоду) имущество (техника, земля, зерно, КРС и т.д.) на договорных началах (берут в аренду, ссуду, на иных основаниях, в т.ч. и по договору подряда). Таким образом, выполнение работ по производству с/х продукции полностью соответствует сущности КФХ. Тот факт, что фактически с/х продукцию продает не КФХ, а заказчик по договору подряда (ЗАО «Агрофирма «Д.») не имеет никакого юридического значения. Важна экономическая сущность деятельности КФХ: члены КФХ своим личным трудом создают с/х продукцию. Вот что имеет принципиальное значение в аспекте налогообложения. Статусообразующим признаком КФХ в рассматриваемой ситуации является производство и реализация с/х продукции. Члены КФХ, используя свой труд, знания и опыт, как раз и занимаются производством с/х продукции и ее реализацией посредством передачи результатов работ заказчику. Именно это является ведущим видом их деятельности, и именно это приносит им доход. Формально-юридический подход ИМНС и вывод о том, что деятельность, осуществляемая в форме выполнения работ по договору подряда, не является производством и реализаций с/х продукции не является правильным с учетом вышеизложенных аргументов. Главное, что такая деятельность ведется именно в сфере сельского хозяйства (см. соответствующий раздел классификатора). ВЫВОД: осуществляемый КФХ вид деятельности полностью соответствует требованиям как ранее действовавшего, так и нового Закона о КФХ, следовательно, и все налоговые льготы полностью распространяются на них. Наверх |
У нас (в России) что у других народов обратилось в привычку, в инстинкт, то нам приходится вбивать в головы ударами молотка. Наши воспоминания не идут далее вчерашнего дня; мы, так сказать, чужды сами себе... У нас совершенно нет внутреннего развития, естественного прогресса; каждая новая идея бесследно вытесняет старые, потому что она не вытекает из них, а является к нам бог весть откуда.
П.Я. Чаадаев
ardashev.ru
