Обязательные реквизиты счетов-фактур

Отсутствие в счете-фактуре адреса грузоотправителя не препятствует отнесению затрат к расходам в целях налогообложения прибыли, поскольку главой 25 НК РФ не предусмотрены правила оформления счетов-фактур в целях принятия расходов по налогу на прибыль.

Фабула дела:

Налогоплательщик полагает, что законодательными актами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль, не закреплены правила оформления счетов-фактур для признания расходов в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, а, следовательно, доначисление налоговым органом суммы налога, пени и штрафа по данному основанию неправомерно.

Налоговый орган считает неправомерным включение в расходы стоимости товаров, приобретенных по счетам-фактурам, в которых не указан адрес грузоотправителя, поскольку в соответствии с п.5 ст.169 НК РФ адрес грузоотправителя является обязательным реквизитом счета-фактуры.

ФАС СЗО рассмотрел кассационную жалобу ИМНС по г.Кондопоге Республики Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.02.04 №А26-9155/03-27.

ФАС СЗО установил:

Налоговая инспекция провела проверку соблюдения налогового законодательства ООО «Конда-лес» за период с 17.05.02 по 31.12.02, о чем составлен акт от 14.11.03 №25. По результатам проверки вынесено решение от 11.12.03 №206 о привлечении Общества к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ, доначислении налогов и пени.

В ходе проверки установлено, что Общество отнесло на расходы стоимость реализованных покупных товаров, приобретенных по счету-фактуре №85 от 06.11.02.

Налоговая инспекция посчитала неправомерным включение в расходы стоимости этих покупных товаров в связи с тем, что в счете-фактуре не указан адрес грузоотправителя. В связи с этим налоговая инспекция доначислила Обществу налог на прибыль и налог на пользователей автомобильных дорог.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным данного решения и требования об уплате доначисленного налога №8698 от 11.12.03.

Решением суда от 06.02.2004 требования налогоплательщика удовлетворены. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Суд кассационной инстанции оставляя решение суда первой инстанции без изменений и поддерживая позицию налогоплательщика, указал следующее.

В соответствии со ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Данной статьей предусмотрены критерии отнесения затрат к расходам, учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, главой 25 НК РФ дается определение расходов и критерии отнесения затрат налогоплательщика к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. При этом факт отнесения расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль не ставится законодателем в зависимость от наличия или отсутствия недостатков в оформлении счетов-фактур. Более того, законодатель в указанной главе не приводит правил обязательного оформления счетов-фактур, нарушение которых повлекло бы невозможность отнесения затрат налогоплательщика к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, ст.9 Федерального закона от 21.1196 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающая правила оформления первичных учетных документов для принятия их к учету, не указывает адрес грузоотправителя в качестве обязательного реквизита таких документов.

Следует отметить, что счет-фактура первичным учетным документом не является. Порядок оформления счета-фактуры предусмотрен ст.169 НК РФ и является обязательным только при принятии НДС к вычету или возмещению.

Так, согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

В соответствии с подп.3 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Согласно же п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 - 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Таким образом, отсутствие адреса грузоотправителя в счете-фактуре может являться основанием только для отказа налогового органа в возмещении НДС, поскольку это прямо предусмотрено НК РФ. Доначисление же налога на прибыль, пени и штрафа по указанному основанию неправомерно, поскольку законодательством не предусмотрено.

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, счет-фактура составляется поставщиком продукции, который ответствен за правильное оформление указанного документа. Налогоплательщик же, относящий расходы по счету-фактуре к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, является добросовестным и ответственности за ошибки своего контрагента нести не может.

ФАС СЗО постановил:

Решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий
Клирикова Т.В.