Что считать авансовым платежом?

Президиум установил:

ОАО «Сясьский целлюлозно-бумажный комбинат» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 % за май 2004 года и заявило к возмещению из федерального бюджета 15 734 279 руб. этого налога по экспортным операциям.

Налоговый орган отказал в возмещении 8 019 954 руб. НДС, доначислил 2 566 533 руб. указанного налога, не уплаченного обществом с суммы, поступившей ему до даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, расценив эту сумму как авансовый платеж. Кроме того, на неуплаченную сумму были начислены пени и взыскан штраф на основании п.1 ст.122 НК РФ.

Общество, не согласившись с позицией налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными соответствующих пунктов решения налогового органа.

Суд первой инстанции, признавая решение налогового органа недействительным, исходил из того, что в соответствии с п.2 ст.167 НК РФ для целей исчисления НДС под поставкой товаров понимается их передача покупателю, поэтому авансовым платежом может считаться только платеж, поступивший продавцу до передачи товара. Изучив материалы дела, суд первой инстанции указал, что товары были переданы покупателю до или одновременно с поступлением платежа, следовательно, этот платеж не являлся авансовым.

Апелляционный суд, изменяя решение суда первой инстанции, счел обоснованным признание налоговым органом части платежей, поступивших в мае 2004 года, авансовыми, поскольку грузовые таможенные декларации были оформлены в июне 2004 года. Суд исходил из того, что товар считается отправленным на экспорт с момента пересечения им границы РФ, о чем в грузовой таможенной декларации делается отметка о выпуске товара, а не с момента передачи его перевозчику.

Суд кассационной инстанции поддержал позицию суда апелляционной инстанции, отметив, что, исходя из положения п.9 ст.165 НК РФ, в целях налогообложения под датой фактической отгрузки товаров на экспорт следует считать дату оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в таможенном режиме экспорта, а не дату передачи товара перевозчику.

Проверив обоснованность доводов сторон, Президиум ВАС РФ решил следующее. В силу подп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п.1 ст.509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Ни Налоговым кодексом РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не установлено, что в целях налогообложения моментом передачи товара является день оформления грузовой таможенной декларации.

Президиум ВАС РФ постановил:

Постановления судов апелляционной и кассационной инстанций отменить, решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Председательствующий
А.А. Иванов