Упрощенка: экономим на налогах

"Каждый налогоплательщик вправе без ограничений
использовать законные методы налоговой экономии"
Налоговая доктрина, выработанная на основе системного толкования
норм Конституции РФ, ГК РФ и НК РФ

С помощью частноправовых конструкций (договоров, сделок, исполнения обязательств, перемены лиц в обязательстве и т.д.), если ими умело пользоваться, можно довольно неплохо экономить на налогах. Именно на этом умении преимущественно и базируются большинство «высокоинтеллектуальных» схем налоговой оптимизации.

Дабы проиллюстрировать работу этого сложного механизма (налоговой оптимизации), рассмотрим как с помощью нехитрой схемы субъект предпринимательской деятельности, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), может существенно сэкономить на налогах. В основу этой схемы положен договор простого товарищества или иначе договор о совместной деятельности (ст. 1041 ГК РФ).

Представьте, что предприятие использует упрощенную систему налогообложения (платит налог со всех доходов). Его выручка за квартал – 900 000 рублей, а затраты, учтенные при применении УСН – 550 000 рублей. Предположим, что пенсионных взносов и пособий по больничным организация не платила. Тогда единый налог со всех доходов составит 54 000 рублей (900 000 руб. ? 6%), а если он начисляется с разницы между доходами и расходами, то 52 500 рублей ((900 000 руб. – 550 000 руб.) ? 15%).

Допустим, что будет создана еще одна компания или зарегистрирован Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица. Новый налогоплательщик сразу перейдет на «упрощенку» (также уплачивая налог со всей выручки) и заключит с вышеназванным предприятием договор о совместной деятельности. В этом случае в соответствии со статьей 1048 ГК РФ между участниками договора будет распределяться прибыль, то есть они поделят между собой 350 000 рублей (900 000 – 550 000).

Но вместе с тем полученная сумма будет признаваться не прибылью, а внереализационным доходом, поскольку так сказано в подпункте 9 статьи 250 НК РФ, которым и руководствуются фирмы, применяющие «упрощенку» (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Получается, что у предприятий доход (не уменьшенный на расходы) составит 350 000 рублей и с него будет начислен налог по ставке 6 процентов, то есть 21 000 рублей (350 000 руб. ? 6%). Следовательно, налогоплательщики сэкономят 31 500 рублей (52 500 – 21 000), уменьшив платежи в 2,5 раза (52 500 / 21 000).

Этот способ экономии удобен тем, что его легко применять. Простое товарищество не регистрируется как новое юридическое лицо, поскольку оно им не считается (ст. 1041 ГК РФ). Для того чтобы работа этого товарищества была законна, достаточно составить договор о совместной деятельности, требования к которому приведены в главе 55 ГК РФ. В частности, в нем следует прописать, что вносят товарищи в качестве своих вкладов. Это могут быть не только деньги или иное имущество, но и профессиональные навыки, связи, деловая репутация

В заключение обратим внимание, что использование договора простого товарищества эффективно только для «товарищей», которые оба работают по упрощенке. Поэтому не стоит «городить подобный огород» предпринимателям, применяющим разные схемы налогообложения, поскольку налоги платит каждый за себя исходя из своего налогового режима, и схемы налоговой оптимизации слепо копировать не рекомендуется.