Безнадежные долги: уменьшаем налог на прибыль

Существует масса хитрых приемов снижения налоговой базы по налогу на прибыль. Предлагаем в копилку схем налоговой оптимизации еще одну, которая в отличие от большинства существующих отличается своей относительной «интеллектуальностью».

Основанием для данной схемы является подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, который позволяет относить на себестоимость расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Такие долги могут возникнуть благодаря использованию аффилированной фирмы. Чтобы долги появились, необходимо, чтобы данная фирма (назовем ее Фирма «Х») заключила с вашей фирмой договор поставки товара с отсрочкой платежа. Итак, предположим, 3 августа 2003 г. ваша фирма отгрузила Фирме «Х» товар стоимостью 300 000 рублей (в том числе НДС 20 % – 50 тысяч рублей), естественно, не забыв выставить счет и оформить счет-фактуру. Этот товар ваша фирма действительно приобрела у реального поставщика по цене 240 000 рублей (в том числе НДС 20% – 40 тысяч рублей) и фактически продала клиенту, расплатившемуся «черным налом» (будем называть вещи своими именами, поскольку подобное явление еще часто встречается, хотя и все реже…). По документам же вашей фирмы покупателем товара числится Фирма «Х».

Поскольку в договоре поставки есть пункт (будем считать, что он есть, учитывая цели схемы!), согласно которому товар должен быть оплачен в течение 7 дней после поставки товара, уже с 11 августа дебиторская задолженность Фирмы «Х» стала сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ). По итогам III квартала 2003 г. бухгалтер вашей фирмы включает в резервный фонд 150 000 рублей (300 000 руб. : 2), так как в п. 4 ст. 266 НК РФ говорится, что если долг возник более 45, но менее 90 дней назад, то его половину можно зачислить в резерв (при условии, что десятая часть дохода за отчетный период – в нашем случае за девять месяцев – превысила общую сумму резерва). Еще через три месяца бухгалтер сможет увеличить фонд на оставшиеся 50 % долга.

Посчитаем, какую выгоду может принести такая схема вашей фирме в III квартале. Будем исходить из того, что НДС Ваша фирма начисляет «по оплате». Если так, то вносить сумму налога в бюджет Ваша фирма не должна, так как за отгруженный товар деньги еще не поступили. Зато ваша фирма перечислила налог на прибыль в сумме 12 000 рублей ((300 000 руб. – 50 000 руб. – 200 000 руб.) ? 24%). Однако, сформировав резервный фонд, мы сэкономили 36 000 рублей (150 000 руб. ? 24%). Итоговая сумма управленческой прибыли составила 24 000 рублей (36 000 – 12 000).

В IV квартале ваша фирма уже не платит налог на прибыль, поэтому выгода равняется 36 000 рублей. Таким образом, общая экономия по налогу на прибыль составляет 60 000 рублей (24000 + 36000). Также ваша фирма «выиграла» 40 000 рублей НДС с товара, закупленного у «белого» поставщика и реализованного «вчерную», так как приняла эту сумму к вычету.

Затем ваша фирма пишет претензии Фирме «Х», настойчиво требуя оплатить товар. «Коварный должник» отмалчивается, однако ваша фирма «не теряет терпения» и продолжает одностороннюю переписку с периодичностью одно-два послания в квартал. Спустя 3 года срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, истечет, и ваша фирма, признав долг безнадежным, спишет его из резерва на основании п. 2 ст. 266 НК РФ. Хотя при этом ваша фирма должна заплатить НДС (п. 5 ст. 167 НК РФ), однако же, отсрочка, полученная вами, приносит значительный выигрыш. Очень важно не потерять документы, подтверждающие размер долга, иначе налоговики при проверке могут увеличить доход на сумму резерва. Подобный случай недавно рассматривался в арбитражном суде (постановление ФАС СЗО от 11.04.03 г. № А56-26135/02).

Естественно, подобные схемы требуют «управления» со стороны вашей фирмы, что, конечно, стоит денег. В то же время, если игра стоит свеч, то на «управление» аффилированной фирмой можно потратиться и схема ваши расходы окупит с лихвой. Легенда для налоговой инспекции получается довольно убедительная: отгрузили товар, Фирма «Х» не платит (в первый раз что ли?!), на контакт не идет… Если, проверяя вашу фирму, налоговики зададут вопрос, почему Вы, такие-сякие, не подали в суд на должника, вы смело можете ответить: экономили время и деньги, поскольку были уверены в неплатежеспособности Фирмы «Х» и бесперспективности взыскания долга через суд.

Вот примерно так выглядит концепция (одна из многих) снижения налогового бремени по налогу на прибыль. Желаем удачи!

Управляющий партнер ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»,
ведущий специалист по частному праву, налогообложению и ВЭД
Ардашев Владимир Леонидович
10 ноября 2003 г.