«Упрощенка»: Как не платить налог с полученных авансов и еще сэкономить на нем (метод замены отношений как способ налоговой оптимизации в действии)

Фирмам, перешедшим на «упрощенку», приходится платить единый налог с поступивших авансов в счет предстоящей поставки товара по договору купли-продажи. Кроме того, часто покупатель товара желает получить возмещение НДС, а «упрощенец», как известно, не является плательщиком НДС и счет-фактуру не выставляет. Предлагаемая схема позволяет решить 2 задачи:

1) существенно уменьшить размер единого налога (далее мы будем исходить из того, что «упрощенец» платит налог с дохода – 6%);

2) принять к зачету НДС покупателю товара (далее мы будем исходить, что «упрощенец» в свою очередь первоначально приобретает товар у плательщика НДС для последующей перепродажи).

Рассмотрим схему в действии и ее экономический эффект:

Как известно, продажа товара оформляется договором купли-продажи. Продавец-«упрощенец», получивший в счет предстоящей поставки товара аванс, должен заплатить с него единый налог - 6%. Это вытекает из ст. 346.17 НК РФ: датой, когда фирма, находящаяся на «упрощенке», получила доход, является день, в который поступили деньги на ее расчетный счет или в кассу. Таким образом, неважно отгружен товар покупателю или нет, для фирмы полученные деньги являются доходом. А это значит, что по итогам налогового периода с их суммы нужно заплатить единый налог.

Однако, если вместо договора купли-продажи с продавцом заключить договор комиссии, то 2 задачи, обозначенные выше, легко решаются. Заключая договор комиссии, «упрощенец» обязуется от своего имени, но за счет комитента (он же потенциальный «покупатель») приобрести для последнего товар по соответствующей цене и получить за это вознаграждение (торговую наценку). Именно с вознаграждения (предположим, оно планируется в размере 10 000 руб.), «упрощенец» и должен заплатить налог 6%, т.е. 600 руб.

По договору комиссии «упрощенец» выступает от своего имени. Таким образом, во всех первичных документах в графе «Покупатель» будет вписано наименование «упрощенца» (комиссионера по договору). Это значит, что «первичка» оформляется так же, как если бы фирма-«упрощенец» приобретала товары для себя. Поэтому комиссионер может продать комитенту и «свои» товары. Единственное условие – они не должны находится в его собственности (на балансе) и фактически не должны быть им самим ранее оплачены. Так как по договору комиссии комиссионер продает только товары, которые ему не принадлежат.

Но даже если ранее приобретенные товары находятся на балансе комиссионера, эту проблему можно решить путем сторнирования записи по приходу товара, предназначенного для продажи комитенту. Обосновать такие исправления можно как техническую ошибку, которую допустил бухгалтер, когда приходовал товар.

В дальнейшем деньги, полученные от комитента, «упрощенец» перечислит своему поставщику. Таким образом, налоговики не смогут определить, какой договор изначально был заключен. Посреднику-«упрощенцу» не нужно включать все поступившие суммы в свой доход, как это пришлось бы делать, если бы отношения с покупателем были оформлены договором купли-продажи. Авансом будет являться лишь сумма посреднического вознаграждения, которое поступило от комитента в составе общей суммы денег (10 000 руб.). Именно вознаграждение и нужно включить в доход, облагаемый единым налогом.

Кроме того, если «упрощенец» приобрел товар с учетом НДС, то посредническая схема позволит покупателю товара (он же комитент в схеме) зачесть НДС (18%), так как юридически товар перешел в его собственность сразу от первоначального продавца и счет-фактура, выписанная продавцом на имя «упрощенца», юридически предназначается покупателю. В аспекте НДС «упрощенец» будет выступать как налоговый агент и должен от своего имени перевыставить покупателю счет-фактуру, которая и будет являться основанием для зачета НДС покупателем.

Таким образом, с помощью предлагаемой схемы сразу «убиваются несколько зайцев». Главное правильно оформить все договоры и чтобы между ними была состыковка по датам: т.е. сначала договор комиссии, потом договор купли-продажи.

Полученная экономия на налоге для «упрощенца» на условных цифрах выглядит так:

Если бы в качестве аванса (100%) за товар «упрощенец» получил 900 000 руб., то ему надо было бы заплатить 54 000 руб. налога. Будем исходить из того, что «упрощенец» планировал продать товар с наценкой 10 000 руб., т.е. сам приобрел его за 800 000 руб.

Если же применить посредническую схему, то полученные «упрощенцем» 900 000 «аванса» таковым являться не будут и пойдут за минусом вознаграждения (10 000 руб.) первоначальному продавцу, в т.ч. НДС 18%. Таким образом, экономия на едином налоге для упрощенца составляет: 53 400 руб.: с 10 000 руб. «вознаграждения» он заплатит 600 руб., а с аванса 900 000 руб. он заплатил бы 54 000 руб.!

Вот так посредством метода замены отношений можно реально экономить на налогах.