Фатальны ли ошибки оформления счетов-фактур?

Далеко не каждый бухгалтер получает от поставщика образцово оформленный счет-фактуру. Благо, если ошибки всплывают до налоговой проверки. Тогда их можно исправить вовремя и без потерь для фирмы. Однако зачастую этот печальный факт выясняется намного позже, и не вами, а налоговиками. Обнаружив «брак» в счете-фактуре, они обязательно воспользуются сакраментальной фразой «счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка... не могут являться основанием для принятия предъявленных... сумм налога к вычету или возмещению» (п. 2 ст. 169 НК РФ) и с чувством исполненного долга насчитают недоимку по НДС, пени и штраф. Оспорить столь «железный» довод порой непросто, однако, как показывает практика, не все так фатально. Попробуем разобраться…

Прежде всего, надо запомнить, что НК РФ не запрещает вносить исправления в документы, в т.ч. в счет-фактуру. Наоборот, даже требует этого: «исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления» (п. 29 постановления Правительства РФ от 02.12.00 г. № 914). Кроме того, ст. 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» гласит: «Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов..., то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления». Кстати, подобного положения НК РФ не предусмотрел в отношении выездных проверок, тем не менее, это не означает, что все потеряно.

Второе очень важное правило: срок, в течение которого счет-фактуру можно поменять, НК РФ и иными актами не установлен. Само собой, этот момент порождает массу споров. Налоговики, естественно, считают, что все исправления можно внести только до проверки (камеральной или выездной – для них не важно). При этом они выдвигают в качестве аргументов весьма сомнительные доводы, апеллируя к ст. 81 НК РФ: «налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление (о дополнении и изменении налоговой декларации) сделал... до момента, когда узнал... о назначении выездной налоговой проверки». Заметьте, в декларации…

Совершенно очевидно, что ст. 81 НК РФ регулирует порядок исправления ошибок исключительно в декларации, они во внимание не принимают вовсе. Зато учитывают это судьи. И если исправления в счетах-фактурах не касаются налога в целом, признают аргумент налоговиков неправомерным (Постановление ФАС СЗО от 24.02.04 г. по делу № А26-5808/03-28). Или еще очень свежий пример: «исправленные налогоплательщиком счета-фактуры являются основанием для применения им налоговых вычетов...» (Постановление ФАС СЗО от 30.06.04 г. по делу № А56-36079/03).

Итак, «бракованный» счет-фактуру можно реанимировать. Вопрос: когда? Как показывает практика, выбор за вами. Например, в ходе налоговой проверки. Если дело дойдет до суда, арбитры сделанные вами исправления учтут. Более того, подавать исправленные документы в налоговую нет никакой необходимости. Вы можете принести их непосредственно в суд. Это, сразу признаемся, несколько экстремальный вариант, но вполне допустимый. О чем и свидетельствует следующий пример:

По результатам камеральной проверки предпринимателя ИМНС обнаружила бракованные счета-фактуры. Отказав в вычете НДС по «неправильным» документам, они оштрафовали коммерсанта по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС и предложили доплатить недоимку и штраф. Предприниматель обратился в суд. К моменту судебного заседания он внес в счета-фактуры необходимые коррективы и исправленные бланки предъявил в суд. Так как «суд должен принять и оценить все представленные налогоплательщиком доказательства, независимо от того, представлялись ли данные документы налоговому органу», новые документы судья принял. (Постановление ФАС ВСО от 20.02.04 г. по делу № А19-10782/03-43-Ф02-316/04-С1).

К такому же выводу пришел относительно недавно и ФАС Московского округа (см. Постановление от 02.06.04 г. по делу № КА-А40/4418-04). Однако, не все в данном вопросе радужно. Иногда чаша весов Фемиды склоняется далеко не в пользу налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 19.04.04 г. по делу № А56-36733/03 судьи пришли к выводу, что ИМНС отказала фирме в возмещении НДС правомерно. Поскольку счет-фактура от поставщика был оформлен неправильно. Более того, как подчеркнул суд, «тот факт, что общество представило после вынесения решения налоговому органу исправленный счет-фактуру, не может служить основанием для признания недействительным» решения ИМНС.

Обратимся к другому аспекту анализируемой проблемы и зададимся вопросом: а всегда ли имеет смысл вносить изменения в имеющиеся документы. Ведь иногда это можно и вовсе не делать. Как показывает практика, судьи к заполнению счетов-фактур подходят менее формально, чем налоговики и зачастую приходят к выводу, что незначительные неточности и ошибки в этом документе еще не повод, чтобы отказать в вычете (или возмещении) НДС.

Для наглядности приведем в таблице типичные ошибки, которые допускает бухгалтер при заполнении счетов-фактур.