ЕСН и пенсионные платежи: новеллы 2005 года

Уменьшение ставки ЕСН, пожалуй, самое важное налоговое достижение депутатов Госдумы. Новации по ЕСН с 01.01.05 г. заключаются, прежде всего, в следующем:

1) для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:
- для «обычных» организаций, осуществляющих выплаты физ. лицам, - с 35,5% до 26%;
- для выступающих в качестве работодателей с/х товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1% до 20%;
- для ИП - с 13,2% до 10%;
- для адвокатов - с 10,6% до 8%.

2) изменена шкала регрессии. В частности, для «обычных» организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:
- при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26%;
- при величине выплат от 280 001 до 600 тыс. руб. в год - 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;
- при величине выплат свыше 600 000 руб. в год – 104 800 + 2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

3) налогоплательщикам теперь не требуется, как это предусмотрено действующим порядком, подтверждать расчетом право на применение регрессивной шкалы. Пониженные ставки налогоплательщики смогут применять в безусловном порядке независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников.

Анализируя все новации по ЕСН, можно сказать, что в целом налоговая нагрузка на организацию в части ЕСН с 01.01.05 г. уменьшится. В большей степени это почувствуют организации, в которых выплаты на одно физическое лицо, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают нарастающим итогом с начала года 100 000 руб. Сумма ЕСН в этом случае уменьшится более чем на 35%.

По мере увеличения налоговой базы разница между суммой налога, исчисленной по действующим ставкам, и ставкам, вводимым с 01.01.05 г., постепенно уменьшается. Так, при налоговой базе 200 000 руб. налоговая нагрузка снизится лишь на 8%, при налоговой базе более 300 000 руб. - разница в платежах не превысит 1%.

При этом для новой шкалы налоговых ставок характерно смещение акцента при распределении ЕСН в пользу отдельных фондов. Так, при налоговой базе свыше 280 000 руб. сумма платежей в ФСС РФ увеличится на 5-10%. Отчисления на обязательное мед. страхование, зачисляемые в бюджет федерального ФОМС, возрастут более чем в 4 раза.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Новации по исчислению взносов на обязательное пенсионное страхование, прежде всего, заключаются в том, что:

1) с 01.01.05 г. все застрахованные лица подразделяются не на 3, а на 2 возрастные категории независимо от пола:
- лица 1966 года рождения и старше;
- лица 1967 года рождения и моложе.

2) для лиц 1966 г. рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Для лиц 1967 г. рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. При этом следует учитывать, что на период 2005-2007 гг. действуют переходные положения: взносы в «обычных» организациях начисляются исходя из базового тарифа 10% и 4% на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено до 2007 г.

3) по аналогии с ЕСН изменены интервалы базы шкалы регрессии: до 280 000 руб., от 280 001 руб. до 600000 руб. и свыше 600 000 руб., а также установлены новые тарифы для базы, превышающей 280 000 руб. Заметим, что в отличие от существующего порядка, в общем случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будет превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную в федеральный бюджет.

Действующим порядком (п. 3 ст. 22 ФЗ от 15.12.01 № 167-ФЗ) предусмотрено, что при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала применяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН. Таким образом, с 01.01.05 г. страхователям не требуется, как ранее, подтверждать расчетом право на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб., независимо от размера базы в среднем на одного работника и численности работников.

4) Законодатель уточнил, что к лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, с 01.01.05 г. на выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в РФ на момент выплаты.