ЕНВД: надо быть внимательным к доходам и их природе!

Плательщикам ЕНВД нужно быть предельно внимательными к внереализационным доходам и к статусу своих клиентов. Малейшая оплошность может привести к уплате налога на прибыль, НДС, пеней и штрафа.

Фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, в общем случае не платят налог на прибыль. Но из п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что как только появляется доход, полученный не от деятельности, облагаемой ЕНВД, а откуда-нибудь еще, то следует начислять налог на прибыль и НДС со всеми вытекающими последствиями.

Иногда избавиться от нежелательной прибыли удается без труда. Яркое тому подтверждение - внереализационные доходы, но не все, а лишь непосредственно связанные с бизнесом, переведенным на «вмененку». Так, если при переоценке дебиторской задолженности, сложившейся при «вмененной» деятельности, возникает положительная суммовая разница, бояться нечего - никакого дополнительного налога здесь нет. Этот вывод вытекает из ст. 250 НК РФ, которая в ряде случаев хорошо помогает «вмененщикам». Проанализируем эту статью.

Возьмем, например, штрафы и пени, которые должники платят по доброй воле или по решению суда (подп. 3 ст. 250 НК РФ). По сути, такие суммы - та же дебиторская задолженность, поэтому налог на прибыль мы можем смело проигнорировать. Опять-таки если говорить о санкциях, которые предприятие начислило как «вмененщик».

Аналогично: подп. 11 ст. 250 НК РФ, посвященный положительным курсовым разницам, возникшим от переоценки валютных ценностей и требований. К таковым относятся, прежде всего, остатки денег на банковских счетах в долларах или евро. А за счет чего пополняются расчетные счета? За счет выручки. Если она получена в результате деятельности, подпадающей под вмененный налог, то и тут никакой прибыли не возникает.

В некоторых случаях в пользу «вмененщика» сыграют подп. 10 и 18 ст. 250 НК РФ. Первый повествует о доходах прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, а второй - о кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности. Если в течение этих самых прошлых лет, когда возникли доходы и долги, фирма платила только налог на вмененный доход, то права сэкономить на платежах в бюджет у нее не отнять.

К сожалению, встречаются совершенно безнадежные ситуации. Не стоит даже пытаться маскировать прибыль от долевого участия в других организациях, от сдачи в аренду имущества, равно как и от получения процентов по договорам займа, банковским вкладам или ценным бумагам под бизнес, облагаемый ЕНВД. Даже проявив незаурядную фантазию, вы вряд ли сможете убедить ревизоров в своей правоте.

Опасности подстерегают «вмененщиков» не только там, где фигурируют внереализационные доходы. Неприятности порой могут начаться из-за выручки, поступившей от реализации услуг, которые на первый взгляд подпадают под перечень, предусмотренный НК РФ. Обращать внимание нужно не только на то, за что поступили деньги, но и от кого они пришли.

Обратимся к НК РФ, а именно к подп. 1 п. 2 ст. 346.26. Там сказано, что под ЕНВД подпадают так называемые бытовые услуги. Они определяются по общероссийскому классификатору услуг населению (ст. 346.27 НК РФ). Разъяснение дали подмосковные налоговики в письме УМНС от 13.11.03 г. № 04-20/18327/ю493. Чиновники ссылаются на общероссийский классификатор ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. № 163. В этом документе есть специальная группа с кодом 01, которая так и называется «бытовые услуги». Все, что поименовано в этой группе и в классификаторе, имеет общую особенность: потребителями должны являться физические лица.

Из этого получается, что если некая организация заключит с парикмахерской договор на обслуживание своих сотрудников и станет перечислять деньги через расчетный банковский счет, сделка автоматически превратится из «вмененной» в обыкновенную. А владелец салона красоты помимо ЕНВД будет вынужден начислить налог на прибыль. Поэтому мы настоятельно советуем таким плательщикам оформлять бумаги не на предприятия, а на физических лиц.

Несколько слов скажем о расчетах векселями, поскольку контролеры к этой теме явно неравнодушны. Правда, свои противоречивые комментарии они адресуют тем, кто применяет иной специальный режим - упрощенную систему налогообложения. Но, как известно, многие инспекторы обладают склонностью к обобщениям, поэтому поговорим о векселях применительно к «вмененщикам».

В недалеком прошлом чиновники считали, что обладатели подобных ценных бумаг, перешедшие на УСНО, обязаны включать в облагаемый доход не только проценты, начисленные по ним, но и сумму, полученную при погашении. Такая позиция изложена в письме МНС России от 16.04.04 г. № 22-1-14/705. В обоснование приводятся рассуждения с многочисленными ссылками на ГК РФ, в которых тонут общий смысл и логика. Позже появились разъяснения противоположного толка (см. письма Минфина России от 05.07.04 г. № 03-03-05/ 2/43 и ФНС РФ от 08.02.05 г. № ГИ-6-22/96). Будем надеяться, на этом полемика завершится.

Зато приверженцев традиционной налоговой системы фискалы никогда не заставляли платить налог на прибыль, наверное, потому, что в НК РФ четко прописано: в доход не включаются средства, поступившие в счет погашения займов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это на руку тем, кто получает вмененный доход. Действительно, приобретение векселя взамен на предоставление некоей денежной суммы или товара есть не что иное, как заем под проценты. Разумеется, никакого отношения к ЕНВД такая операция не имеет. Стало быть, фирма выступает здесь как плательщик налога на прибыль, который следует начислять только на величину вознаграждения, а не на всю стоимость векселя.

В заключение напомним, что если вы одновременно перечисляете бюджету налог на прибыль и ЕНВД, общехозяйственные затраты нужно делить пропорционально доле доходов от соответствующих сделок (п. 9 ст. 274 НК РФ).