Как уменьшить ЕНВД

Главная » Информация » Публикации за 2005 год » Как уменьшить ЕНВД

У большинства плательщиков ЕНВД сумма налога, перечисленная в апреле, намного превысила ранее начисляемый ЕНВД, т.к. с 2005 г. в 1,5 раза увеличены почти все ставки ЕНВД (подп. «а» п. 8 ст. 2 ФЗ от 29.07.04 г. № 95-ФЗ). В связи с этим у налогоплательщика появилось огромное желание платить налог поменьше. Но как?

Общих методов оптимизации ЕНВД почти нет, к ним с натяжкой можно отнести лишь способ компенсации пенсионных платежей. Он основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы, и лишь остаток вносится в бюджет (ст. 346.32 НК РФ). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в 2 раза. Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД - перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины - лишний налог. Т.о. лучшее соотношение налога и взносов - 50/50.

Наиболее популярный способ оптимизации ЕНВД в торговле – варьирование торговой площади. Если она больше 150 кв. м (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то ЕНВД не взимается. Раньше, перейдя норматив по одному объекту, налогоплательщик, по мнению МНС РФ, освобождался от «вмененного» налога со всей стационарной торговли (письмо МНС РФ от 20.04.04 г. № 22-1-14/721). Сейчас такой спорной ситуации нет: если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 кв. м, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим - обычная система или «упрощенка». См. Письмо Минфина РФ от 21.12.04 г. № 03-06-05-02/22. Инспекторы, раньше не признававшие совмещения налогов, теперь согласились с ним (письмо ФНС РФ от 27.12.04 г. № 22-0-10/1964 dog ). Те, кто желает уйти от ЕНВД, могут «расширить» торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 кв. м и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь подсобки.

Тем, кто не может освободиться от ЕНВД, надо сокращать метраж. Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть - для демонстрации товаров, складирования и так далее. Рекомендуется заключать сразу 2 договора аренды, разделив прочую и торговую площадь, с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение. То, что налог считается по каждому договору, следует из ст. 346.27 НК РФ, где сказано, что площадь определяется по правоустанавливающим документам. У нас их два. Необходимость и возможность раздельного расчета подтверждена в письме Минфина РФ от 21.12.04 г. № 03-06-05-05/43.

Дробят (уменьшают) помещения, преимущественно искусственно, при наличии такой возможности практически все. Они элементарно отгораживают в магазине (к примеру, декоративными решетками или условно-дизайнерской границей) часть торговой площади, на которой будет размещаться товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Это плюс схемы, а теперь о минусах.

Инспектор может сказать, что измененный план заверяют в БТИ. Но это не так. Для БТИ важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (п. 9 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 04.12.00 г. № 921). Таких новшеств нет, когда ставится декоративная решетка (максимум вмешательства!), что легко снять. Кстати, требование об участии БТИ - самоуправство рядовых чиновников. Налоговое ведомство, не настаивая на инвентаризации, предлагает подтверждать метраж планом, схемой помещения, договором аренды (из письма МНС РФ от 02.03.04 г. № 22-2-14/336 dog ). Лишь в одном случае надо обращаться в БТИ - если требуется гос. регистрация аренды. Но эта проблема решается легко: заключайте договор на срок меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочный (п. 11 Обзора арбитражной практики по аренде (см. Письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.01 г. № 59).

Основная проблема в другом: ИФНС непременно обратит внимание на резкое снижение площади, и как бы вы не аргументировали свои действия, конфликт с ней неизбежен. Чем он закончится, будет зависеть от суммы налога, опытности юриста компании, жадности ревизоров и других факторов преимущественно субъективного порядка. Что касается степени рисков признания налогоплательщика недобросовестным, то практика показывает, что они стремятся к нулю, если у операции есть видимость законности и убедительная экономическая аргументация выбора «формата» торговли.

Арбитражная же практика по данному вопросу противоречива. В судах налогоплательщики и побеждали (постановление ФАС ВСО от 08.01.02 г. № А33-8244/01-С3а-Ф02-3277/01-С1 или ФАС УО от 18.06.03 г. № Ф09-1711/03-АК), и проигрывали (постановление ФАС УО от 13.11.01 г. № Ф09-2836/01-АК). Но споры не очень показательны, поскольку рассматривался закон о ЕНВД, который отменен. Там не было определения торговой площади, и нередко считалось, что она включает демонстрационные площадки. Это подтверждалось и определением площади магазина, приведенным в разд. 2.3 ГОСТа Р 51303-99, утв. постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99 г. № 242-ст. Теперь же определение есть в ст. 346.27 НК РФ, правда, о демонстрационном зале там умалчивается. Зато четко сказано, что ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а откуда она возьмется у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей? Так что пусть с риском, но применять схему все же можно.

Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах. Хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, например в Московской области (в Свердловской области таких льгот нет). Там есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в 2 раза, и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него. Актуальным способом уменьшения ЕНВД является использование пониженных коэффициентов, введенных для отдельных товаров и услуг. Но применять его можно, если льготная продукция дает основную выручку или не меньше определенного значения. Ее можно искусственно завысить, что объективно незаконно, но почти безопасно.

Тем налогоплательщикам, которые только изредка торгуют товаром за наличный расчет и хотят вообще уйти от ЕНВД и соответственно от использования кассового аппарата, остается одно: избегать оформления сделки за наличный расчет. Прежде всего, это касается жесткой маркетинговой политики налогоплательщика. Последний должен ориентировать своих покупателей только на расчет по безналу. С покупателями, которые платят только наличными (не отказываться же от оплаты) отношения по оплате товара следует оформлять посредством векселей (договора займа). У покупателя задним числом принимаются деньги по договору займа, а по факту отгрузки товара делается зачет встречных денежных (однородных) требований (ст. 410 ГК РФ).

Если речь идет об общепите и нестационарной торговле, то здесь также способы ухода от ЕНВД близки к «магазинным». Например, рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД. Могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой. Они ссылаются на классификатор ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. № 163), где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории (см. постановление ФАС УО от 30.11.04 г. № Ф09-5095/04-АК или ФАС ДВО от 29.10.03 г. № Ф03-А51/03-2/2465) и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Рекомендуем сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать. Их устроителями будут разные лица.

В суд часто приходится ходить и владельцам киосков, палаток, павильонов, доказывая, что их помещения - нестационарные. Рекомендуемый довод в защиту: стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД. См. Постановление ФАС ВВО от 29.11.04 г. № А17-3493/5/305.

И последнее: о рознице. Она удобна тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в инспекцию не обо всех точках. Как видим, способы снижения ЕНВД есть, и они довольно эффективны. Минус только один: существуют риски споров с обвинением налогоплательщика в недобросовестности. Взвешивайте все «за» и «против» и выбирайте. Желаем удачи!

Управляющий партнер ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»,
ведущий специалист по частному праву, налогообложению и ВЭД
Ардашев Владимир

Наверх