09.08.2005 Рассылка № 35.

Главная » Еженедельная рассылка » Архив рассылки » 09.08.2005 Рассылка № 35.

Надо ли представлять в ИФНС «нулевые» декларации?

Нужно ли представлять в ИФНС «нулевые» налоговые декларации, если организация не ведет финансово-хозяйственную деятельность или освобождена от уплаты налога? Неопределенность данного вопроса усугубляется еще и тем, что требования разных налоговых инспекций не совпадают. Одни настаива ют на том, чтобы организация отчитывалась по всем налогам, хотя бы и с «нулевыми» бланками. Других устраивает справка, в которой фирма указывает, по каким налогам у нее отсутствует объект налогообложения.

Однозначного ответа нет. Все зависит от того, о каком налоге идет речь. Есть общее правило, которое диктует подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ: представлять декларации обязаны налогоплательщики. В п. 7. Письме Президиума ВАС РФ № 71 от 17.03.03 г. с Обзором практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ прямо указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, прежде всего, нужно определить, является субъект: а) плательщиком конкретного налога и б) (факультативно, так как касается отдельных налогов) возник ли у налогоплательщика в принципе объект налогообложения).

Возьмем, к примеру, НДС. В ст. 143 НК говорится, что плательщиками НДС являются организации, кроме тех, кто применяет спецрежимы. Таким образом, фирма, которая не осуществляет деятельность, обязана представлять «нулевую» декларацию. О бязанность представлять декларацию НК РФ не связывает с тем, ведет организация деятельность или нет.

В случае же, если фирма освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то в этом случае представлять «нулевую» налоговую декларацию не надо. В п. 1 ст. 145 НК РФ четко сказано, что такие организации освобождаются от обязанностей налогоплательщика. Следовательно, им представлять декларации по НДС в инспекции не нужно.

Еще пример: возьмем единый налог на вмененный доход. Если «вмененщик» ничем не занимается, «нулевую» декларацию он представлять не обязан так как плательщиками ЕНВД являются только те организации и предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, переведенной на данный режим. Это предусмотрено ст. 346.28 НК РФ. Аналогично с ЕСН: если в фирме нет ни одного человека, работающего по трудовому договору или ни одному работнику зарплата не выплачивалась (что, конечно, встречается крайне редко), то она также не обязана сдавать декларацию, так как плательщиком ЕСН являются организации, которые осуществляют выплаты физическим лицам (ст. 235 НК РФ).

Предположим, организация не представила «нулевую» декларацию, хотя обязана была это сделать. В данном случае ей грозит штраф в ра змере 100 рублей. Такая ответственность предусмотрена ст. 119 НК РФ, которой установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации налагается штраф. Он составляет 5 % от суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основе этой декларации. Причем такой штраф не может быть меньше 100 рублей.

Если фирма не представила декларацию с нулевыми показателями, то ей придется заплатить эту минимальную сумму. Однако обратите внимание: оштрафовать по статье 119 НК РФ могут только если не представлена декларация по итогам налогового периода, а не отчетного периода. Такое мнение высказал Президиум ВАС в Постановлении от 27.04.04 г. № 2650/04.

Так, если фирма не сдаст «нулевую» декларацию по налогу на прибыль или налогу на имущество за 9 месяцев, то штраф по ст. 119 НК РФ ей платить не придется. А вот, например, отчитываясь по ЕСН за 9 месяцев, предприятия должны представлять расчет по авансовым платежам. Если организация не сдаст расчет с нулевыми показателями, ей придется заплатить 50 рублей, поскольку расчет по авансовым платежам не является декларацией. Поэтому в данном случае применяется ст. 126 НК РФ.

В некоторых ИФНС позволяют вместо «нулевых» деклараций сдавать справку, в которой указывается, по каким налогам у организации нет объекта налогообложения. В этом случае фирма также рискует быть оштрафованной, так как справка не освобождает от ответственности. Это только частная инициатива конкретной инспекции, а не воля законодателя.

Подводя итог вышеизложенному, «пробежимся» по всем налогам и проанализируем необходимость предоставления «нулевых» деклараций со ссылками на судебную практику:

НДС: представлять нужно всем организациям, которые применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании ст. 149 НК РФ (заполняют титульный лист, разделы 1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.04 г. № 16125/03).

НДФЛ. Индивидуальные предприниматели обязаны представлять “ нулевую ” декларацию по итогам года (см. Постановление ФАС ЗСО от 23.07.03 г. № Ф04/3653-1150/А27-2003).

ЕСН. Представлять не надо, если организация ничего не выплачивает физическим лицам. Это следует из п. 1 ст. 235 НК РФ (см. Постановление ФАС ДВО от 06.06.03 г. № Ф03-А59/03-2/1234).

Налог на прибыль. Представлять “ нулевые ” декларации обязаны все организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняется титульный лист, раздел 1, лист 02) (см. Постановление ФАС СЗО от 29.01.04 г. № А66-6209-03).

Единый налог при упрощенной системе налогообложения. Представлять “нулевые” декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление о переходе на “упрощенку” (ст. 346.12 НК РФ). Заполнять нужно только титульный лист и разделы 1 и 2 (см. Постановление ФАС УО от 20.05.04 г. № Ф09-2012/04-АК).

ЕНВД. “Нулевые” декларации представлять не нужно, так как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст. 346.28 НК РФ) (см. Постановление ФАС СЗО от 03.08.04 г. № А42-2394/04-11).

Транспортный налог. Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять нулевой бланк не нужно (ст. 357 НК РФ). Постановление ФАС СЗО от 05.06.04 г. № А56-3988/04.

Налог на имущество. Представлять “нулевую” декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п. 1 ст. 373 НК РФ). Заполняется титульный лист, разделы 1 и 2. Постановление ФАС УО от 09.06.01 г. № Ф09-1463/01-АК.

В заключение обратим внимание, что Минфин всерьез озаботился проблемой сдачи «нулевых» деклараций и, выявив их нецелесообразность, предложил освободить налогоплательщиков от лишних и, честно говоря, никому не нужных бумаг. Так, в законопроекте о внесении изменений в часть первую НК РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования, разработанном Минфином и внесенном в Госдуму Правительством РФ, предлагается ст. 80 НК РФ дополнить следующим правилом:

«…не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам, расчеты сборов) по налогам и сборам, по которым налогоплательщики (плательщики сборов) освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) принятыми в соответствии с ним актами законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налогоплательщик вправе представлять вместо налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) уведомление по форме, утверждаемой Минфином...».

Что ж будем надеяться, что с 2006 года проблема, анализируемая в настоящей статье, благодаря законодателю утратит свою актуальность.

Управляющий партнер ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры»,
Ведущий специалист по частному праву, налогообложению и ВЭД,
консультант по стратегическому планированию
Владимир Леонидович Ардашев

Наверх