18.12.2008 г. Рассылка № 3

18.12.2008 г.
Автор: Векличева Е. К.

ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ. ЧАСТЬ 1.

О терминологии. В нормативных правовых актах по таможенному делу используется различная терминология при определении стоимости товара, например: таможенная стоимость, фактурная стоимость, статистическая стоимость. Эти понятия необходимо четко различать.

В соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с указанным Законом и используемая для целей обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово - экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Фактурная же стоимость – это цена сделки, фактически уплаченная за товар или подлежащая уплате согласно внешнеторговому контракту, по которому товар перемещается через таможенную границу Российской Федерации. Она указывается в счет – фактуре на Товар. В зависимости от базиса поставки она может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочным работам, страхованию, оплате экспортной пошлины и т. д. (см. предыдущую рассылку).

В свою очередь статистическая стоимость – это стоимость товаров, рассчитываемая для целей таможенной статистики в соответствии с порядком, установленным актами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Итак, о таможенной стоимости. Методика ее определения может существенно различаться в различных странах. Сегодня сложились две международные системы по ее определнию. Первая – основана на Брюссельской Конвенции по оценке товаров в таможенных целях (подписана 15 декабря 1950г), вторая – регламентируется Соглашением о порядке применения ст. VII ГАТТ 1979г., более известной как Кодекс таможенной стоимости, который закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки.

В России сегодня порядок определения и контроля таможенной стоимости прописан в правовых нормах Закона 1993 года "О таможенном тарифе". Таможенная стоимость устанавливается путем применения одного из методов определения таможенной стоимости товаров:
1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) резервного метода.
Причем каждый последующий метод применяется только и исключительно в случаях невозможности применения предыдущего.

Как указано в ст.12 Закона о таможенном тарифе, первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная
Статьи 19 и 19.1.Закона четко определяют, исчерпывающий перечень условий, при которых стоимость сделки может пониматься именно таким образом, как указано выше, и какие расходы Сторон в зависимости от условий поставки и применяемого в каждом конкретном случае декларантом метода, в таможенную стоимость либо включаются, либо исключаются из нее. Все споры вокруг таможенной стоимости на практике вызваны правильным применением данных статей в части характера таких расходов и их стоимостного выражения (привычка участников ВЭД занижать или завышать эти величины, основанная на великом принципе экономии ресурсов, иногда играет злую шутку).

Среди таких расходов в процессе таможенного аудита (или постаудита, что не является редкостью), проверяется включение всех дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, предусмотренных ст. 19.1 Закона о таможенном тарифе в таможенную стоимость товар, а именно:
 расходы на выплату вознаграждений агенту (посреднику), для чего выявляется наличие договоров с агентами (посредниками).
 расходы на тару и упаковку: сначала проверяется, включены ли они в стоимость сделки, если для таможенных целей тара и упаковка рассматривается как единое целое с товарами, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
 расходы на платежи за использование объектов интеллектуальной собственности: сначала проверяется наличие таких платежей в качестве условия продажи таких товаров в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам.
 расходы по перевозке (транспортировке), по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров до места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации проверяются, исходя из того, какие расходы должен был понести покупатель в соответствии с базисными условиями поставки Инкотермс 2000, предусмотренными Договором.

Транспортные расходы до границы РФ включаются в таможенную стоимость (в случае, если не были включены в нее в соответствии с условиями поставки Инкотермс 2000) и являются базой для исчисления таможенных пошлин и налогов. Однако возможны случаи, когда российский импортер сам платит за перевозку товара и при этом указаны неверные условия поставки - тогда будет иметь место недостоверное декларирование товаров.

Так, например, по вопросу о включении в таможенную стоимость товаров расходов по их перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом при продаже товаров на условии поставки DAF-граница, Министерством финансов РФ было издано специальное Письмо от 30 ноября 2006 г. N 03-10-05/161. В этом письме, в частности, сказано следующее.
«При продаже товаров на условии поставки DAF-граница сторонами согласовывается конкретный пункт, в котором товар поступает в распоряжение покупателя, и расходы по перевозке (транспортировке) до него несет продавец. Спецификой данного базиса поставки товаров железнодорожным транспортом является то обстоятельство, что в качестве такого пункта может рассматриваться либо пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации (далее - пункт пропуска Российской Федерации), либо пункт пропуска через государственную границу сопредельного государства, то есть страны вывоза или транзита (далее - пункт пропуска сопредельного государства). Из-за того что пункты пропуска находятся на некотором расстоянии от государственной границы, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров возникают вопросы по учету расходов по их транспортировке на указанное расстояние.

В случае, когда согласованным пунктом поставки товаров сторонами договора купли-продажи определен пункт пропуска сопредельного государства, возникает вопрос, каким образом должны учитываться в таможенной стоимости ввозимых товаров расходы по перевозке товаров от пункта пропуска сопредельного государства до пункта пропуска Российской Федерации (см. схему в Приложении).

Если договором установлено, что товар переходит в распоряжение покупателя в пункте пропуска сопредельного государства, то в этом случае в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, включены расходы по перевозке (транспортировке) товаров от указанного пункта пропуска до государственной границы сопредельного государства.» Советуем обратиться к Письму и внимательно посмотреть рассуждения финансового ведомства и предложенные им схемы.
 расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров: выявляется наличие страховых полисов, договоров на страхование в связи с международной перевозкой товара, исследуются страховые платежи.
Затраты, включенные в себестоимость продукции, сопоставляются с условиями Договора на предмет выявления расходов, подлежащих возмещению иностранному контрагенту - они должны быть включены в таможенную стоимость товара (при условии применения первого метода).

Кроме соответствия перечня расходов перечню, закрепленному в статье 19.1. Закона, следует помнить, что эти расходы должны быть фактически оплаченными российской стороной. В противном случае придется корректировать таможенную стоимость, включая в нее ранее исключенные пункты расходов, для которых не нашлось подтверждение о ваших реальных затратах на них.
Поэтому, помимо предъявления перечня расходов с указанием их сумм в специально разработанных для целей контроля таможенной стоимости документах - Декларации таможенной стоимости (ДТС-1, предъявляемой таможенному органу, если таможенная стоимость определяется по первому методу, и ДТС-2, - если по всем остальным), декларант обязан предоставить по требованию таможенного органа объяснения и документы, обосновывающие заявленную им таможенную стоимость. В случае невыполнения такой обязанности это будет расценено как невыполнение условия о документальном подтверждении и достоверности таможенной стоимости товара, что повлечет исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара, в случае отсутствия объективных препятствий к их представлению.

Объективными препятствиями в данном случае следует признать препятствия, которые мешают декларанту представить сведения и документы в силу, в частности, обычаев оборота. Например, если Договор международной купли-продажи товаров предусматривает его заключение на условиях поставки CFR-порт выгрузки (в соответствии с Инкотермс 2000), то все обязанности и расходы по доставке товара в товарном виде до пункта назначения (включая оплату стоимости товара производителю (в случае заключения сделки не с производителем товара), производство таможенного оформления в стране отправления, оплату стоимости транспортировки товара) несет иностранный продавец товара.

В этом случае при запросе таможней у декларанта, являющегося получателем товара, экспортной таможенной декларации, прайс-листов завода-изготовителя, калькуляции себестоимости товара, документов, подтверждающих понесенные расходы по транспортировке товара, и т.д., указанные документы у него отсутствуют в силу того, что по условиям контракта указанные выше обязанности возложены на продавца товара. В этом случае декларант при отказе предоставления таких документов продавцом не будет иметь объективной возможности их представления в таможню или в суд.

На сегодня мы прервемся в рассмотрении столь необъятной темы, а в следующий раз продолжим, изучая использование отдельных методов определения таможенной стоимости.