26.04.2005 Рассылка № 23.

Упрощенка: Снижаем налог посредством простого товарищества

Каждый налогоплательщик вправе без ограничений
использовать законные методы налоговой экономии
п. 3 Постановления Конституционного суда РФ от 23.05.03 г. № 9-П

С помощью частноправовых конструкций (договоров, сделок, исполнения обязательств, перемены лиц в обязательстве и т.д.), если ими умело пользоваться, можно довольно неплохо экономить на налогах. Именно на этом умении преимущественно и базируются большинство «высокоинтеллектуальных» схем налоговой оптимизации.

Дабы проиллюстрировать работу этого сложного механизма (налоговой оптимизации), рассмотрим как с помощью нехитрого способа субъект предпринимательской деятельности, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), может существенно сэкономить на налогах. В его основу положен договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), понятие которого дано в ст. 1041 ГК РФ.

Представьте, что фирма использует упрощенную систему налогообложения (платит налог со всех доходов). Его выручка за квартал – 1 000 000 руб., а затраты, учтенные при применении УСН – 600 000 руб. Предположим (для простоты и наглядности), что пенсионных взносов и пособий по больничным фирма не платила. Тогда единый налог со всех доходов составит 60 000 руб. (1 000 000 х 6%), а если он начисляется с разницы между доходами и расходами, то платятся те же 60 000 руб. ((1 000 000 – 600 000) х 15%). Это и есть золотая середина.

В целях оптимизации создадим еще одну фирму, а лучше ИП. Новый налогоплательщик также должен использовать «упрощенку» с объектом налогообложения - доходы. Он заключает с вышеназванной фирмой договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). В этом случае в соответствии со ст. 1048 ГК РФ между участниками договора будет распределяться полученная прибыль, то есть они поделят между собой 400 000 рублей (1000000 – 600000).

Полученная сумма будет признаваться внереализационным доходом, что следует из подп. 9 ст. 250 НК РФ, которым и руководствуются фирмы, применяющие «упрощенку» (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Получается, что у товарищей внереализационный доход составит 400 000 руб., который потом будет распределен между товарищами (допустим 50 на 50). Вот именно с 200 000 руб. каждый товарищ и заплатит налог по ставке 6%, то есть в совокупности 24 000 рублей (400 000 руб. х 6%). Следовательно, налогоплательщики сэкономят 36 000 руб. в отличие от ситуации, где они бы использовали объем налогообложения доходы минус расходы (60 000 – 24 000), тем самым совершенно законно уменьшив платежи в 2,5 раза (60000 / 24000).

Этот способ экономии удобен тем, что его легко применять. Его даже можно применять задним числом, если в этом есть острая необходимость и требуется за прошедший отчетный (налоговый) период уменьшить налоговые обязательства. Плюс еще и в том, что у упрощенцев кассовый метод определения прибыли, что также позволяет сей факт использовать на благо товарищей!

Простое товарищество не регистрируется как новое юридическое лицо, поскольку оно им не считается (ст. 1041 ГК РФ). Для того, чтобы работа этого товарищества была законна и очевидна (а не притворна, а значит недобросовестность налицо!), необходимо грамотно составить договор о совместной деятельности, требования к которому приведены в главе 55 ГК РФ. В частности, в нем следует прописать, что вносят товарищи в качестве своих вкладов, что каждый из них делает для извлечения прибыли, кто учитывает обязательства, ведет бухучет и т.д. При этом вкладом в общее дело могут быть не только деньги или иное имущество, но и нематериальные объекты, которые также можно оценить в денежной форме: профессиональные навыки, деловые связи, репутация, технологии, информация…

Обратим внимание, что использование договора простого товарищества эффективно только для «товарищей», которые оба работают по упрощенке. Поэтому не стоит «городить огород» предпринимателям, применяющим разные схемы налогообложения, поскольку налоги платит каждый за себя исходя из своего налогового режима и схемы налоговой оптимизации слепо копировать не рекомендуется.

P. S. Внимание: данный способ снижения налогового бремени хорошо известен налоговикам и они признают, что такой формат работы допустим, и не отрицают его законности. Но… Именно поэтому МНС РФ инициировало предложение по внесению в главу 26.2. НК РФ поправки о запрете использования упрощенцами посреднических договоров (агентский, комиссия), а также договора простого товарищества. Цель планируемых новаций проста и очевидна: прекратить такой способ оптимизации налогообложения. Однако если новации и будут, то в любом случае не ранее 1 января 2006 г. Поспешите!

Управляющий партнер ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»,
ведущий специалист по частному праву, налогообложению и ВЭД,
консультант по стратегическому планированию
Ардашев Владимир Леонидович
26 апреля 2005 г.