03.03.2009 г. Рассылка № 186

Налоговая консультация: Вопрос-Ответ

03.03.2009 г.
Автор: Хусаинова С. Р.

Организация находится на УСН (объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов). Вид деятельности - производство автомобильной химии. На конец квартала 2008 г. оплачены и списаны материалы в производство, и приняты в расходы на сумму 3 000 000 рублей. Так же на конец квартала 2008 г. остались материалы, не использованные в производстве (но переданные по накладной - требование), на сумму 1 000 000 рублей.

Какую сумму организация может принять в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу?

Исходя из места норм ст.ст.346.16 и 346.17 НК РФ в составе главы 26.2 НК РФ и их связи с иными нормами данной главы, следует разграничивать категории «Порядок определения расходов» и «Порядок признания расходов»:

1) Статья 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов» указывает, имеет ли место тот или иной расход для целей налогового учета.
В соответствии с подп.5 п.1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на «материальные расходы».
Поскольку расшифровки данной категории расходов в главе 26.2 НК РФ не содержится, законодатель отсылает к норме ст.254 НК РФ.
Так подп.1 п.1 ст.254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в деятельности налогоплательщика. Дополнением данной нормы является п.5 ст.254 НК РФ, которым установлен механизм учета в целях налогообложения исключительно тех материалов, которые не только переданы в производство, но и использованы в производстве.

2) Статья 346.17 НК РФ «Порядок признания доходов и расходов» призвана разрешить вопрос относительно момента такого признания. Но для того, чтобы признать расход для целей налогообложения, такой расход должен уже существовать.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом уточняется, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Таким образом, расходы на приобретение сырья и материалов уменьшают налоговую базу по налогу при УСН, если сырье и материалы оплачены, списаны в производство (т.е. переданы и использованы в производстве).
Данную позицию поддерживает и Минфин России (Письма от 24.03.2006г. №03-11-04/2/65, от 01.08.2007г. №03-11-04/2/195).

Следует отметить, что с 01.01.2009г. из ст.346.17 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008г. №155-ФЗ исключено упоминание о том, что расходы по приобретению сырья и материалов подлежат признанию по мере их списания в производство.
Исходя из вышеуказанного анализа норм, а также в связи с тем, что ст. 346.17 НК РФ является для налогоплательщиков, применяющих УСН, специальной нормой по отношению к общей – ст.254 НК РФ, поэтому налогоплательщики с 01.01.2009г. должны учитывать расходы по приобретению сырья и материалов в общем порядке, т.е. только на момент погашения задолженности перед поставщиком.

Таким образом, рассматривая указанную ситуацию в рамках до 1 января 2009г., налогоплательщик должен уменьшить налоговую базу по УСН на материальные расходы только в сумме 2 000 000 млн. рублей.

Специалист по управлению налоговыми рисками и бизнес-процессами
Консалтинговой группы «Ардашев и Партнеры»
Хусаинова Светлана Радифовна

г. Екатеринбург, 03.03.2009 г.