Высший Арбитражный Суд «увеличил» предельный размер выручки, допустимый для перехода УСН

Победой налогоплательщика закончился налоговый спор по поводу порядка определения предельного размера дохода, ограничивающего право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2008 г.

Как известно, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, к котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 000 000,00 руб. Величина предельного размера такого дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемые ежегодно на каждый следующий календарный год (абз.1 п.2 ст.346.12 НК РФ), а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии п.2 ст.346.12 НК РФ ранее.

При всей, казалось бы, понятности содержания п.2. ст.346.12 НК РФ ни налоговые органы, ни Министерство финансов Российской Федерации (далее Минфин РФ) не желали толковать данную норму буквально, то есть так, как написано. Наоборот, из смысла письма Минфина России  от 08.12.2006 г. № 03-11-02/272 следует, что величина предельного размера дохода индексации на ранее применяемые коэффициенты-дефляторы индексации не подлежит, поскольку ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития коэффициент-дефлятор уже учитывает ранее принятые размеры коэффициентов, поэтому нет необходимости  в перемножении коэффициента-дефлятора «нового года» на коэффициенты «прошлых лет».

Изложенную позицию Минфина РФ разделяли и арбитражные суды, но до тех пор, пока налогоплательщик ООО «Новгородский стоматологический центр» не обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее – ВАС РФ) с заявлением о пересмотре в порядке надзора судебных актов, принятых ранее не в пользу общества.

ВАС посчитал, что принятые по делу решение Арбитражного суда Новгородской области и постановление ФАС СЗО нарушают единообразие в толковании и применении норм ст.346.12. НК РФ и передал дело в Президиум, руководствуясь следующим:

1) из текста приказа Минэкономразвития России от 03.11.2006 г. № 360 не следует, что коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,241 рассчитан с учетом ранее установленного размера на 2006 г. в размере 1,132;

2) требование ст.346.12. НК РФ об индексировании предельного размера дохода не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемые ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными, то есть общеобязательными.

Таким образом, предельная величина дохода, ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008 г. составит 21 072 180,00 руб. (15 000 000,00 х 1,241 х 1,132), с 01.01.2009 г. - 28 236 721,20 руб. (15 000 000,00 х 1,241 х 1,132 х 1,34), с 01.01.2010 г. - 43 428 077,21 руб. (15 000 000,00 х 1,241 х 1,132 х 1,34 х 1,538).

Определение о передаче дела Президиум ВАС РФ от 2009 г. № 12010/08 будет полезно налогоплательщикам и при определении предельного размера доходов, при достижении которого организации или индивидуальный предприниматель утратит право применения упрощенной системы налогообложения (п.4 ст.346.13 НК РФ). Так, в 2009 г. налогоплательщик будет иметь право применить УСН до тех пор, пока его доход не превысит 57 904 102,94 руб. (20 000 000,00 х 1,241 х 1,132 х 1,34 х 1,538).

Необходимо также отметить, что налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, с 2010 г. также будут обязаны определять размер корректирующего коэффициента базовой доходности К1 как произведение  коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (1,148), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (на 2010 г. еще не установлен) (см. письмо Минфина России от 19.11.2008 № 031103/25).

Специалист по управлению налоговыми рисками
Центра Структурирования бизнеса и налоговой безопасности
Назаров Евгений