Схема незаконного возмещения НДС

СХЕМА НЕЗАКОННОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС

Выявлена очередная незаконная схема необоснованного изъятия из бюджета денежных средств в виде возмещения суммы НДС посредством использования таможенного режима экспорта при перепродаже товара за рубеж. Подобные сделки с одними и теми же звеньями и участниками неоднократно выявлялись налоговиками в разных регионах России. Незаконность применяемой схемы подтвердил Президиум ВАС РФ, рассмотрев дело в порядке надзора 8 апреля 2008 г. (Постановление Президиума ВАС по делу № 16109/07).

Суть схемы

Организатор схемы — общество с ограниченной ответственностью (далее — Общество) в 2005 г. приобрело товар, а затем перепродало его зарубежному контрагенту. Оплата поставщику товара осуществлялась за счет заемных средств. Фактически Общество никакой деятельности не вело.

Товар был приобретен по цене, завышенной в 7 раз. Сумма сделки составляла чуть менее четверти миллиарда рублей, из них 4,5 млн руб. — сумма НДС, которая впоследствии была заявлена к возмещению из бюджета.

Товар был реализован за рубеж в таможенном режиме экспорта, представляющем право на применение налоговой ставки 0% и вычет по НДС.

В 2006 г. Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС и пакет документов, обосновывающий операцию экспортной реализации и налоговых вычетов.

В возмещении НДС было отказано. Президиум ВАС признал использованную схему незаконной.

Позиция налогового органа

Отказывая в возмещении суммы НДС по экспортной сделке, налоговики сослались на то, что в деятельности Общества отсутствует деловая цель и его действия направлены на неправомерное изъятие из бюджета денежных средств. К такому выводу налоговый орган пришел при следующих обстоятельствах:

1 Поставщик и субпоставщики, у которых Обществом приобретен товар, налоговую отчетность не представляли, ими НДС в бюджет не уплачивался. Один из субпоставщиков зарегистрирован по паспорту, утерянному физическим лицом.

2 Общество уже обращалось в налоговый орган за возмещением из бюджета НДС. В 2003 г. в налоговый орган была представлена декларация по НДС с теми же показателями и документами. В возмещении НДС было отказано. Решение Обществом не обжаловалось. В 2006 г. Общество обратилось в налоговый орган за возмещением НДС по экспортной сделке за 2005 г. В возмещении было отказано. Решение не обжаловалось. После отказа в возмещении Общество изменило свое место нахождения и встало на учет в другом налоговом органе, куда направило пакет документов для возмещения НДС по той же сделке. Смена местонахождения налоговым органом была расценена как фиктивная, поскольку Общество по указанному новому адресу не находилось, что было установлено проверкой.

3 При оплате приобретаемого Обществом товара часть денежных средств была привлечена по договору займа. Указанные заемные средства на момент проведения налоговым органом проверки не возвращены и, по мнению налогового органа, отсутствовали реальные основания для их возврата в будущем. Указанные обстоятельства усугублялись тем, что уставный капитал Общества был минимального размера — 8400 руб., штат Общества состоял из 1 человека. По мнению налогового органа, у Общества отсутствовали реальные возможности для возврата заемных средств в будущем.