09.12.2008 г. Рассылка № 178

Налоговые советы от ardashev.ru. РАССЫЛКА № 178/ 09 декабря 2008 г.

О бедном патенте замолвите слово

09.12.2008
Автор: Назаров Е.В.

Как известно, проще общей системы налогообложения является упрощенная система налогообложения. Казалось бы, что может быть еще проще? В действительности, непритязательней упрощенной системы только ее разновидность – упрощенная система налогообложения на основе патента.

Упрощенная система налогообложения на основе патента (далее - УСН на патенте) не является чем-то новым для Налогового кодекса, вместе с тем только с 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели получат реальную возможность для получения преимуществ ее использования.
Обоснованное решение о применении УСН на патенте может стать действенным инструментом в руках малого бизнеса в условиях кризиса, вынуждающего максимально сократить расходы, в том числе связанные с налоговыми платежами.
С 1 января 2009 г. вступает в силу Федеральный закон от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ «О
внесении изменений в Часть вторую Налогового кодекса РФ», суть которого применительно к УСН на патенте заключается в снятии запрета на использование предпринимателем наемных работников, а также запрета на занятие на патенте только одним видом деятельности, в расширении видов деятельности, осуществлять которые можно на патенте.
В развитие указанного федерального закона Законодательным собранием Свердловской области законом Свердловской области от 17.10.2008 г. № 85-ОЗ «О внесении изменений в Закон Свердловской области «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Свердловской области» (далее - Закон Свердловской области от 17.10.2008 г. № 85-ОЗ) определены виды деятельности, при занятии которыми возможно применять УСН на патенте, а также для каждого вида деятельности с учетом места осуществления деятельности установлен размер потенциального возможного к получению годового дохода.
Так, например, в г. Екатеринбурге потенциально возможный к получению годовой доход от изготовления и ремонта ювелирных изделий, бижутерии установлен в размере 225 000,00 руб., а от занятия частной детективной деятельностью лицом, имеющим лицензию, - 700 000,00 руб.
Потенциально возможный к получению годовой доход является базой для исчисления налога (стоимости патента) по ставке 6%, поэтому в нашем примере владелец ювелирной мастерской должен будет заплатить годовую стоимость патента в размере 13 500 руб., а частный детектив – 42 000, 00 руб.
Всего же на территории Свердловской области предприниматель может получить патент по 69 видам деятельности, перечень которых содержится в Законе Свердловской области от 17.10.2008 г. № 85-ОЗ, самый «дорогой» из которых - занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, а самый «дешевый» - выпас скота.

«Плюсы» применения УСН на патенте

1) Отсутствие зависимости между суммой полученного предпринимателем дохода и размером налога, подлежащего уплате в связи предпринимательской деятельностью.
Максимально возможный к получению в 2009 г. доход ограничен лишь 30 760 000,00 руб. – величиной определяемой произведением 20 000 000,00 руб. и коэффициента-дефлятора, установленного на 2009 г. приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 г. № 395, - 1,538.
2) Дешевизна патента.
Кроме того, что налоговая нагрузка предпринимателя, работающего на патенте, крайне незначительна, расходы по оплате стоимости патента предприниматель вправе нести не единовременно, а двумя платежами: 1/3 стоимости патента уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала ведения деятельности, а 2/3 – не позднее 25 календарных дней после ее окончания периода действия патента. Мало того, указанные две трети стоимости патента могут быть уменьшены на суммы уплаченных предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Также необходимо, обратить внимание на то, что стоимость патента находится в зависимости от места регистрации индивидуального предпринимателя. Так, годовая стоимость патента для предпринимателя в г. Екатеринбурге, оказывающего услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов, составит 13 500,00 руб., тогда как аналогичная деятельность, например, в г. Верхотурье или поселке городского типа Шаля обойдется в 6 750,00 руб.
Учитывая отсутствие обязанности у индивидуального предпринимателя на патенте встать на налоговый учет по месту осуществления им деятельности, если место осуществления деятельности не совпадает с местом государственной регистрации, а также то, что патент на территории Свердловской области можно получить налогоплательщику только по месту его регистрации, легальным способом минимизации стоимости патента является осуществление деятельности на патенте в населенном пункте с более высокой стоимостью патента при одновременной регистрации предпринимателя в городе (поселке) с более низкой стоимостью патента.
К примеру, предприниматель зарегистрирован в г. Сысерть, но занимается производством хлеба и кондитерских изделий в г. Екатеринбурге, поэтому он будет получать патент не в какой-либо налоговой инспекции г. Екатеринбурга, а в ИФНС по Сысертскому району Свердловской области, и стоимость патента составит не 24 000,00 руб. (размер патента для Екатеринбурга), а 16 800,00 руб. (размер патента для г. Сысерти).
3) Отсутствие обязанности по представлению налоговых деклараций.
Получаемый доход не декларируется в налоговом органе, но необходимо иметь в виду, что обязанность по представлению отчетности в пенсионный фонд и фонд социального страхования у предпринимателя на патенте остается неизменной.
4) Возможность легального обхода ранее обязательной к применению системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Так, в силу подп.4 п.2.2. ст.346.26. НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые органами местного самоуправления переведены на ЕНВД.
К примеру, ранее в 2008 г. предприниматель, самостоятельно осуществлявший грузовые перевозки, обязан был применять только ЕНВД, в 2009 г. при выборе им патента по автотранспортным услугам он не только уйдет от обязательного применения ЕВНД, но и сможет расширить объем оказания услуг, приняв на работу до 5 водителей, что при этом не приведет при этом к увеличение налоговой нагрузки на получаемый доход.
5) Возможность получения патента на любой период времени, не меньший 1 месяца и не превышающий 12 месяцев в календарному году.
Выбор патента на определенный срок будет удобен предпринимателям, оказывающих услуги (продающим товары) периодически в течение календарного года либо услуги (товары) сезонного спроса.
Поскольку патент выдается только на какой-то определенный отрезок времени внутри календарного года (с 1 января по 31 декабря), то предприниматель не сможет получить патента, срок действия которого начинается в текущем и заканчивается в следующем календарному году (например, с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010 г.).
6) Возможность осуществлять на патенте несколько видов деятельности.
Например, в 2009 г. предприниматель будет иметь право применять патент как по деятельности в области фотографии – один вид деятельности, так и по, например, копировально-множительным, переплетным, брошюровочным окантовочным, картонажным работам – второй вид деятельности.
7) Получение контрагентом документально подтвержденных расходов, связанных с деятельностью предпринимателя на патенте.
Уплата стоимости патента влечет собой отсутствие необходимости предпринимателю скрывать сумму полученного дохода, поэтому все операции такого предпринимателю могут сопровождаться достоверным документальным оформлением, то есть проводиться в «белую», создавая тем самым контрагентам необходимые условия для отнесения затрат к документально подтвержденным расходам.
8) Простота налогового учета.
Получаемый доход, причем только доход, учитывается предпринимателем в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данную книгу налогоплательщик вправе вести в электронном виде и представить ее в налоговый орган в распечатанном виде лишь после окончания того периода времени, на который был выдан патент.
9) Повышение лояльности к предпринимателю в глазах кредитных экспертов.
Книга учета доходов предпринимателя на патенте, отражающая все полученные доходы, может служить одним из аргументов в пользу принятия банком положительного решения о предоставлении такому предпринимателю кредита.
10) «На нет и суда нет».
Поскольку в налоговый орган предприниматель не представляет налоговых деклараций, следовательно, камеральные налоговые проверки его текущей деятельности инспекцией не проводятся.
При своевременной уплате стоимости патента и соблюдения установленных Налоговым кодексам РФ ограничений включение предпринимателя в план выездных проверок также маловероятно.

Продолжение следует….

Специалист по управлению налоговыми рисками
Консалтинговой группы «Ардашев и Партнеры»
Назаров Евгений Валерьевич

г. Екатеринбург
09.12.2008 г.