КУДА И КАК ОБЖАЛОВАТЬ РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

КУДА И КАК ОБЖАЛОВАТЬ РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Результатом налоговой проверки является вынесенное руководителем ИФНС (его заместителем) решение <1>:
(или) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
(или) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Для справки
Срок вступления решения в силу
Решение налогового органа вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения его налогоплательщику. Решение, обжалованное в апелляционном порядке, вступает в силу со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом <2>.

Любое из этих решений может быть обжаловано <3>:
(или) в административном порядке (схема 1) посредством подачи жалобы в письменной форме <4>:
(если) решение не вступило в силу - в налоговую инспекцию, вынесшую это решение, которая сама передаст апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган;
(если) решение вступило в силу - непосредственно в вышестоящий налоговый орган;
(или) в судебном порядке (схема 2) путем подачи в суд заявления с требованием о признании решения налогового органа недействительным <5>;
(или) одновременной подачей жалобы в вышестоящий налоговый орган и заявления в суд <6>.

Примечание
С 1 января 2009 г. будет действовать обязательный претензионный (досудебный) порядок урегулирования налоговых споров. То есть обжаловать в суд решение, принятое по итогам проверки, налогоплательщик сможет, только если его не устроит результат обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе <7>. Если же будет подано заявление в суд без обращения с жалобой в административном порядке, суд такое заявление рассматривать не будет <8>.

(!) Чтобы увеличить шансы на успешную защиту своих интересов в суде или вышестоящем налоговом органе при обжаловании решения инспекции:
(и) представляйте жалобы и заявления с нарочным (а не по почте). Лучше, чтобы у вас оставались их копии с "входящим" штампом как доказательство того, что вы пожаловались в соответствующую инстанцию (на случай, если документы потеряются где-то в недрах госорганов);

(и) старайтесь не пропустить срок для обжалования вступившего в силу решения налогового органа. При обжаловании в вышестоящий налоговый орган - это 1 год с момента вынесения решения, в суд - 3 месяца с момента получения решения налогоплательщиком. Поэтому до 2009 г. заявляйте в суд требование о признании недействительным этого решения <9>:
(или) до подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган;
(или) одновременно с подачей такой жалобы.

В этих случаях до 2009 г. удастся избежать пропуска срока на судебное обжалование. Ведь сложившаяся до 2007 г. судебная практика неоднозначно подходила к решению вопроса о возможности восстановления срока на подачу жалобы в суд при предварительном обжаловании решения по итогам проверки в вышестоящий налоговый орган: некоторые суды положительно отвечали на этот вопрос <10>, некоторые выступали против <11>;
(и) не забудьте и к жалобе, и к заявлению подколоть ходатайства о приостановлении действия обжалуемого решения инспекции <12>;

(и) если в суде первой инстанции решение будет вынесено не в пользу налогоплательщика, его можно обжаловать <13>:
(если) решение не вступило в силу - в апелляционном порядке не позднее 1 месяца с момента принятия решения судом первой инстанции;
(если) решение вступило в силу:
(или) в кассационном порядке - не позднее 2 месяцев со дня его вступления в силу;
(или) в порядке надзора - не позднее 3 месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта, вынесенного по делу.

Схема 2

--------------------------------
<1> Пункт 7 ст. 101 НК РФ.
<2> Пункт 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 138 НК РФ.
<4> Пункт 9 ст. 101, п. п. 2, 3 ст. 101.2, п. п. 2, 3 ст. 139 НК РФ.
<5> Пункт 2 ст. 138 НК РФ; гл. 24 АПК РФ.
<6> Пункт 1 ст. 138 НК РФ.
<7> Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ; п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
<8> Подпункт 8 п. 2 ст. 125, п. 1 ст. 128, пп. 4 п. 1 ст. 129, п. 2 ст. 148 АПК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
<10> Постановления ФАС ЗСО от 28.07.2005 N Ф04-4786/2005(13346-А46-19); ФАС ПО от 03.03.2005 N А55-11126/04-1; ФАС СЗО от 04.03.2005 N А56-22054/04.
<11> Постановления ФАС СЗО от 16.06.2004 N А56-27480/03; ФАС МО от 22.03.2006 N КА-А40/1857-06, от 07.02.2006 N КА-А40/158-06; ФАС УО от 07.12.2004 N Ф09-5168/04-АК.
<12> Пункт 3 ст. 138 НК РФ; п. 5 ч. 1, ч. 3 ст. 199 АПК РФ.
<13> Часть 1 ст. 180, ст. 181, ч. 1 ст. 257, ч. 1 ст. 259, ст. 273, ч. 1 ст. 276, ст. 292 АПК РФ.
<14> Пункт 2 ст. 139 НК РФ.
<15> Пункт 13 ст. 101 НК РФ.
<16> Пункт 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2 НК РФ.
<17> Пункт 3 ст. 139 НК РФ.
<18> Пункт 4 ст. 101.2 НК РФ.
<19> Пункт 3 ст. 140 НК РФ.
<20> Пункт 2 ст. 101.3, п. 3 ст. 140 НК РФ.
<21> Часть 4 ст. 198 АПК РФ.
<22> Пункт 4 ст. 69 НК РФ.
<23> Пункт 2 ст. 70 НК РФ.
<24> Часть 1 ст. 93 АПК РФ.
<25> Части 1, 5 ст. 127 АПК РФ.
<26> Часть 6 ст. 93 АПК РФ.
<27> Часть 2 ст. 129 АПК РФ.
<28> Часть 1 ст. 128 АПК РФ.
<29> Части 1, 3 ст. 127 АПК РФ.
<30> Часть 2 ст. 128, ч. 3 ст. 129 АПК РФ.
<31> Статья 134 АПК РФ.
<32> Статья 134, ч. 1 ст. 136 АПК РФ.
<33> Статья 136 АПК РФ.
<34> Часть 4 ст. 137 АПК РФ.
<35> Часть 3 ст. 137 АПК РФ.
<36> Часть 1 ст. 200 АПК РФ.
<37> Часть 1 ст. 177, ч. 9 ст. 201 АПК РФ.

"Главная книга", 2007, спецвыпуск
М.А.Кокурина
Юрист
Подписано в печать
05.02.2007