17.09.2008 г. Рассылка № 169

Осторожно: фиктивный агент!

17.09.2008
Автор: Ягудин В.Т.

Заключение фиктивных агентских договоров наряду с заключением фиктивных договоров на поставку вымышленных товаров или оказание каких-либо виртуальных услуг зачастую используются в схемах обналичивания денежных средств и схемах уклонения от уплаты налогов.

Все эти схемы давно известны налоговым и правоохранительным органам, арбитражным судам, рассматривающим налоговые споры, а также судам общей юрисдикции, рассматривающим уголовные дела.

Более того, в настоящее время службы безопасности большинства кредитных учреждений научились выявлять и пресекать деятельность таких «оптимизаторов» и «обналичников», в связи с чем популярность таких моделей в последнее время заметно упала, однако многие не спешат расставаться с опасным и в то же время легким инструментом налоговой «оптимизации» и обналичивания.

Зачастую лица, использующие такие схемы, ограничиваются лишь составлением формальных типовых агентских договоров и отчетов агента с использованием общих расплывчатых формулировок, не утруждая себя необходимостью детально и подробно прописать в договоре все аспекты, присущие исполнению реального агентского договора, наполнить его мелкими деталями, что вызывает вопросы и подозрения проверяющих.

Если при этом фирма-принципал представляет «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность или не представляет ее вовсе, не уплачивает налоги в бюджет или уплачивает их в минимальных объемах (не сопоставимых с суммами реализации), располагается по адресам «массовой» регистрации, зарегистрирована на номинальных учредителей и директоров, не представляет документы для проведения проверки и т.п., предъявление претензий к компании-агенту по результатам проверочных мероприятий неизбежно.

Такие факты как: мизерная сумма агентского вознаграждения, смена номинальных принципалов с периодичностью полгода-год, отсутствие фактов выплаты агенту агентского вознаграждения, постоянное перечисление сумм, полученного агентского вознаграждения агентом в качестве займов принципалу и т.п. факты также вызывают обоснованные сомнения налоговых и правоохранительных органов в реальности отношений сторон.

Кроме того, некоторые «схемотехники» опрометчиво хранят у себя в офисах учредительные документы, бланки, печати и отчетность своих контрагентов, ведут учет своей деятельности и учет деятельности фирм контрагентов на одних и тех компьютерах, направляют отчетность почтой с одного отделения связи или представляют по телекоммуникационным каналам связи с одного IP-адреса.

Выявление отмеченных и аналогичных им фактов в ходе проведения проверочных мероприятий, как показывает практика, является убедительным и трудно оспариваемым доказательством неправомерности действий налогоплательщика и наличия у него умысла на уклонение от уплаты налогов.

На практике (хотя и гораздо реже) встречаются и обратные ситуации, когда фирмой-однодневкой является компания-агент, может быть, потому что экономическая эффективность для схемопостроителей в этом случае гораздо меньше: размер выгоды равняется размеру агентского вознаграждения.

Однако логика доказывания неправомерности действий сторон налоговыми и правоохранительными органами, а также логика построения защиты налогоплательщиком полностью идентична сказанному выше.

Вместе с тем, особо следует подчеркнуть, что степень риска в этой ситуации также гораздо меньше. Так, если сделка, заключенная агентом в интересах принципала, реально исполнена и отражена принципалом в бухгалтерском и налоговом учете, с неё уплачены налоги в бюджет и при этом агент является компанией-однодневкой, речь в данной ситуации может идти лишь об исключении из состава расходов принципала сумм агентского вознаграждения, а не всех сумм, которые прошли по этой сделке.
Относительно безопасным инструментом налогового планирования может быть заключение агентского договора российской компанией-агентом с иностранным принципалом, конечно же, при безупречном договорном наполнении и демонстрации наличия деловой цели и реальности отношений сторон.

Эксперт по организационному и налоговому проектированию
Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности
ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры»
Ягудин Вадим Талгатович