12 Форум - статья Нестерова

19.10.2007 г.

Автор: Даньшина И.
Опубликовано: журнал "Московский бухгалтер" N 20, 2007

СИТУАЦИИ ИЗ ЖИЗНИ ЭКСПОРТНОГО НДС

Чтобы применить нулевую ставку по НДС с экспортной операции, компания за 180 дней должна собрать соответствующие документы. Иначе ей придется уплатить налог по одной из общих ставок - 10 или 18 процентов. Впрочем, в некоторых случаях эту сумму можно вернуть.

Как обосновать факт экспорта?

При соблюдении определенных условий экспортеры, реализующие товары за границу, имеют возможность "избавиться" от уплаты налога на добавленную стоимость. Ведь для таких операций предусмотрена ставка НДС в размере 0 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК).
Также организация имеет право на вычет входного НДС, то есть налога, который предъявил ей дополнительно к цене поставщик товаров, реализуемых впоследствии на экспорт (ст. 171, п. 3 ст. 172 НК).
Чтобы не платить НДС при экспорте и в то же время принять к вычету входной НДС, организации необходимо документально подтвердить инспекции сам факт экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 НК). Для этого она должна до истечения 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК), представить в налоговые органы следующие подтверждающие документы: контракт (его копию) с иностранным лицом на поставку товара; выписку банка (ее копию) о поступлении выручки от продажи товаров иностранному лицу на расчетный счет фирмы. Также в пакете документов необходимо иметь таможенную декларацию (ее копию) с соответствующими отметками таможенных органов, производивших оформление вывоза; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов. Эти документы организации необходимо предъявить в инспекцию одновременно с декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК). Напомним, что с 1 января 2007 г. экспортные операции должны отражаться в единой (общей) декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. N 136н.
Для экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разд. 5, 6, 7 и 8. Порядок исчисления налога и, как следствие, порядок заполнения и представления соответствующих разделов декларации по НДС зависит от того, в какой срок организация-экспортер собрала пакет подтверждающих экспорт документов: до истечения 180 календарных дней или после. Рассмотрим наиболее типичные ситуации, которые могут возникнуть у компаний, занимающихся экспортом товаров за границу.

Документы собраны в течение 180 дней

Допустим, организация собрала пакет подтверждающих экспорт документов до истечения 180 дней и ею соблюдены общие условия для принятия входного НДС к вычету. Сразу отметим, что одним из таких необходимых условий является наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС (Письма Минфина от 13 июня 2007 г. N 03-07-11/160, от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133, УФНС по г. Москве от 17 мая 2005 г. N 19-11/35343). Учитывать входной НДС следует раздельно от операций, облагаемых иными ставками НДС (п. 10 ст. 165 НК) (Письмо Минфина от 10 апреля 2007 г. N 03-07-08/71).
Организация заполняет разд. 5 декларации по НДС за тот налоговый период, когда все подтверждающие документы собраны. Причем декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собран весь пакет документов.
Далее инспекция проводит камеральную проверку в 2 этапа: сначала проверяется правомерность применения ставки 0 процентов, затем вычет по НДС. Во время проверки ИФНС вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, доказывающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов согласно ст. ст. 88 и 93 Налогового кодекса. Так, налоговые вычеты входного НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками фирме при приобретении ею товара (п. 1 ст. 172 НК). В связи с этим у предприятий возникает вопрос: обязаны ли они представлять в налоговую инспекцию счета-фактуры наряду с подтверждающими документами, как это часто требуют налоговики?
Заместитель начальника отдела бухгалтерского и налогового консалтинга компании "BKR-Интерком-Аудит" аудитор Альбина Исанова, выступая на семинаре "Налогообложение экспортно-импортных операций", отметила, что делать это следует только после направления налоговой инспекцией соответствующего требования. Ведь для обоснования вычета на основании счета-фактуры обязательного представления последнего в инспекцию Налоговый кодекс не содержит. Это подтверждает и судебная практика (Постановление Президиума ВАС от 13 марта 2007 г. N 15311/06). Если же налоговики не запросили заинтересовавшие их документы в ходе камеральной проверки, то отказать в возмещении НДС они не могут. Хотя для экономии времени при посещении налоговой можно запастись и ими.
Инспекции часто просят предприятия представить сведения об экспортной реализации в электронном виде в составе программного средства "Возмещение НДС: Налогоплательщик". Но проверка обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, проводимых с использованием комплекса ПИК "НДС" налоговым органом, является его же обязанностью. Поэтому неприменение или отказ организации в использовании такого "софта" не может являться основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС (Письмо ФНС от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786).
После проведения камеральной проверки ИФНС при положительных результатах вынесет решение о подтверждении права на применение ставки 0 процентов и возмещении НДС в виде возврата либо зачета в счет будущих платежей.

Льгота по экспорту не состоялась

Если до истечения 180 дней организация представила налоговикам не все требуемые документы либо они были оформлены ненадлежащим образом, то считается, что она не смогла подтвердить факт экспорта товаров. Тогда ИФНС выносит решение об отказе в применении нулевой ставки по НДС и об отказе в возмещении налога. ФНС в Письме от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786 признает правомерными действия налоговиков, которые сразу при этом доначисляют предприятию налог, даже если до истечения 180 дней у налогоплательщика есть время "навести порядок" в документах.
Если организация сама приходит к выводу, что в установленный срок не успеет подтвердить экспорт, то она должна исчислить и заплатить НДС с экспортной выручки (п. 9 ст. 165 НК). Для налогоплательщиков, не подтвердивших экспорт, предназначен разд. 7 уточненной декларации. В нем отражаются суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов, а также налоговые вычеты по этим операциям. "Уточненка" представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 181-й день даты отгрузки. При этом она заполняется за период, в котором произошла отгрузка.
Необходимо обратить внимание, что при неподтверждении факта экспорта фирме придется исчислить и уплатить НДС по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК). Днем отгрузки товара считается дата отметки на таможенной декларации "Выпуск разрешен" (Письма ФНС от 5 июля 2005 г. N 03-2-03/1155/15, от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@).
Так как при этом перечисление налога происходит с опозданием, представление отчетных документов будет сопровождаться обязанностью организации уплатить соответствующую сумму пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования Центробанка, действующей в период просрочки (п. 4 ст. 75 НК).

Возвращаем уплаченный НДС

У компаний, заплативших НДС по операциям неподтвержденного экспорта, есть возможность вернуть уплаченный налог. Организация вправе впервые либо повторно заявить по экспортной реализации товаров налоговую ставку 0 процентов, выполнив следующее условие. Предприятие должно "укомплектовать" необходимые документы и представить их вместе с декларацией по ставке 0 процентов не позднее 3 лет начиная с последнего числа месяца того налогового периода, в котором возникла обязанность уплатить налог с экспортной реализации по ставке 10 (18) процентов (Письмо ФНС от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786). Что касается суммы уплаченных пеней, то по этому вопросу Минфин дал разъяснения в Письме от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73. Чиновники указали, что суммы пеней, начисленные в случае несвоевременного представления налогоплательщиком документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, не возвращаются.
В этом случае в декларации по НДС организация должна заполнить разд. 5 за тот период, на который приходится день сбора документов. Декларация представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы.