15.01.2008 Рассылка № 137

Главная » Еженедельная рассылка » Архив рассылки » 15.01.2008 Рассылка № 137

Налоговая консультация: Вопрос – Ответ

1. Организация выдала беспроцентный заем на обучение своему сотруднику. Какие налоговые обязательства возникают у организации при выдаче такого займа?

При выдаче организацией беспроцентного займа своему сотруднику, у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
С суммы материальной выгоды налог исчисляется по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Исключение составляют лишь те случаи, когда сотрудник берет целевой заем на строительство или покупку жилья и у него имеются документы, подтверждающие целевое использование таких средств. Здесь применяется ставка 13 процентов.

Налоговые органы считают, что при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается налоговым агентом и обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Данную позицию также подтверждает и Письмо Минфина России от 02.04.2007г. № 03-04-06-01/101.

Однако у арбитражных судов противоположное мнение. Например, в Постановлении от 06.06.2006г. по делу №А60-1209/6-С8 Арбитражный суд Свердловской области пришел к иному выводу: «При образовании дохода в виде материальной выгоды обязанность исчислить налог находится не у организации, выплатившего доход, а у его получателя. А значит, в данном случае организация не является налоговым агентом. И не должна не только удерживать налог, но направлять сообщение в инспекцию».

Также судом было отмечено, что «заявитель, выдавший денежные средства по договорам займа своим работникам, может выступать в качестве уполномоченного представителя по уплате НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, на основании нотариально удостоверенной доверенности».

Таким образом, организация может представлять интересы своего сотрудника в отношениях с налоговыми органами по исчислению, удержанию и уплате сумм налога на доходы физических лиц только на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Необходимо также отметить, что при выдаче беспроцентного займа сотруднику организация налоговую нагрузку по уплате налога на прибыль, ЕСН не несет.

*Прим.: с 01.01.2008г. НДФЛ исчисляется и уплачивается в новом порядке.

2. На какой счет перечислить НДФЛ по налоговой амнистии?

Уплата производится через банк в наличной или безналичной форме, в расчетном документе требуется указать «декларационный платеж» (п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального Закона от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами»). Расчетный документ с отметкой банка о его исполнении и будет подтверждать уплату физическим лицом декларационного платежа.

Банки обязаны обеспечить открытость и доступность для любого заинтересованного физического лица сведений о реквизитах счетов территориальных органов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения расчетных документов на перечисление декларационного платежа.

Однако необходимо отметить, физические лица могли исчислить и уплатить декларационный платеж только лишь до 1 января 2008 года.

3. Индивидуальный предприниматель занимается абразивоструйной обработкой изделий из стекла и металла. Вид налогообложения: УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД.
Может ли он использовать бланки строгой отчетности для документирования денежного оборота вместо контрольно-кассового аппарата?

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005г. № 171 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, согласно которому формы бланков строгой отчетности утверждаются Минфином России (п. 3 Положения).

Утвержденные Министерством финансов РФ формы бланков могут использоваться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для которых эти формы были утверждены.

Хотя бланки строгой отчетности для работ по абразивоструйной обработке изделий из стекла и металла Министерством финансов РФ не утверждены, не существует никаких препятствий в своей деятельности использовать приходные кассовые ордера.

4. Вправе ли инспектор затребовать у индивидуального предпринимателя, находящегося на ЕНВД, кассовую книгу и кассовые документы?

Вопрос о ведении кассовых операций, об оформлении приходных и расходных кассовых ордеров индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные режимы, остается неоднозначным.

В том случае, если индивидуальные предприниматели получают доход наличными деньгами либо в кассу, то соответственно они обязаны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций, и вести ПКО, РКО и кассовую книгу. Об этом также говорится и в п.5 ст.346.26 НК РФ «налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации».

При этом налоговые органы вправе на основании п. 1 ст. 7 ФЗ от 22 мая 2005 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», а также ст. 23.5 КоАП РФ проверять, всю ли выручку оприходовала фирма, пробила ли она кассовый чек, соблюдение лимита остатка в кассе и расчетов наличными денежными средствами.

Проверяющие органы не раз налагали штрафы на индивидуальных предпринимателей по ст.15.1 КоАП РФ за несоблюдение кассовой дисциплины.

Однако у арбитражных судов по этому поводу единого мнения нет.

1) Налоговые органы привлекают к ответственности индивидуальных предпринимателей за несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций, а суды указывают, что данный Порядок на индивидуальных предпринимателей распространяется (см. например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003г. по делу № А39-1235/2003-54/3, постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2003г. по делу № А49-55/03-93 ОП/19).
Суды указывают, что в п. 19 письма Центрального банка РФ от 16.03.1995г. № 14-4/95 (в ред. письма Центрального банка РФ от 28.01.1997г. № 14-4/50) разъяснено, что Порядок распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Хотелось бы также отметить позицию представителей Центрального Банка России, выраженную в Письме от 17.07.2006г. №08-17/2540. Специалисты банка заявили, что Порядок ведения кассовых операций распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

2) Противоположная точка зрения содержится, например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.06.2006г. по делу №Ф09-5217/06-С1, от 25.09.2006г. по делу №Ф09-8388/06-С1, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2006г. по делу №Ф08-3853/2006-1551А. Суд пришел к выводу о том, что действующее законодательство не возлагает на него обязанностей по ведению кассовой книги.

Таким образом, если налогоплательщик не желает отстаивать свою точку зрения с налоговыми органами и в суде, то ему следует вести кассовую книгу, оформлять приходные и расходные ордера, утверждать лимит кассы и следить за тем, чтобы не было превышения.

Продолжение следует…

Хусаинова Светлана Радифовна,
Специалист по налоговому праву
ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»

Наверх