17.07.2007 Рассылка №113

Налоговые советы от ardashev.ru. РАССЫЛКА № 113/17 июля 2007 г.

Посетители форума на сайте www.ardashev.ru часто задают самые разнообразные вопросы, порой весьма нестандартные. Полагаем, что ознакомление с ответами на такие вопросы может быть весьма  интересным и познавательным для читателей нашей еженедельной рассылки, в связи с чем представляем Вашему вниманию обзор общения специалистов налогового департамента с посетителями форума.

1. ИФНС отказала в предоставлении имущественного налогового вычета гражданину Австралии, являющемуся налоговым резидентом и плательщиком НДФЛ 13%, по причине отсутствия места жительства.

Вероятно, отказ в имущественном вычете не связан с принадлежностью налогоплательщика к государству Австралия, а обусловлен исключительно формальными причинами – отсутствием регистрации по месту жительства.
Учитывая, что гражданин Австралии находится на территории РФ свыше 183 дней в году, у него наверняка имеется регистрация по месту пребывания. Наличие такой регистрации предоставляет физическому лицу право обратиться в ИФНС с заявлением о постановке на учет и присвоении ИНН (ст.83 НК РФ), а затем подать в тот же налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и получить имущественный налоговый вычет.
Если же данная процедура гражданином Австралии уже проделана, то отказ в предоставлении вычета, бесспорно, является неправомерным, поскольку при отсутствии места жительства в декларации указывается место пребывания налогоплательщика (Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2005 г. №153н). В этом случае целесообразно обжаловать действия ИФНС в вышестоящий налоговый орган или в суд.

2. Предприятие хочет списать пени и штрафы, начисленные в 2003 году по итогам выездной проверки. Налог, также доначисленный в результате этой проверки, организация уплатила, а пени и штрафы по сей день числятся в ее лицевом счете.

Задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам; исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями - по региональным и местным налогам (п.2 ст.59 НК РФ).
Действующим законодательством предусмотрено лишь два основания признания задолженности юридического лица безнадежной к взысканию:
- ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника (п.1 постановления Правительства РФ от 12.02.2001 г. №100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням …».
Таким образом, истечение срока взыскания задолженности по налогу, пени или штрафу не является основанием для списания недоимки как безнадежной (даже в судебном порядке), и указанная недоимка всегда будет фигурировать в лицевом счете налогоплательщика.

3. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по «закачиванию» мелодий в сотовые телефоны, намерен перейти с УСН на ЕНВД, а также вместо кассового аппарата использовать бланки строгой отчетности (форму БО-11).

Оказание услуг по «закачиванию» мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 ст.346.26 НК РФ, и соответственно, не попадает под ЕНВД.
Как указал Минфин России в письме от 29.11.2005 г. №03-11-05/107, данный вид деятельности не относится к бытовым услугам, перечисленным в ОКУН, и не подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.
Пунктом 3 ст.2 ФЗ от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Поскольку услуги по «закачиванию» мелодий в этот перечень не включены, денежные расчеты за них должны осуществляться с применением контрольно-кассовой техники.

4. В июле 2007 г. ИФНС намеревается провести выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя (УСН 6%), прекратившего деятельность в апреле 2007г., для чего направляет физическому лицу требование о представлении документов.

На первый взгляд, требование ИФНС является абсурдным. Однако Конституционный суд РФ в определении от 25.01.2007 г. №95-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Черемисиной Ольги Николаевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца первого статьи 87, пунктов 1 и 4 статьи 100 и пункта 1 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации» сформулировал следующую правовую позицию:
«налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 года N 14-П и от 14 июля 2005 года N 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации)».
Таким образом, утрата физическим лицом статуса ИП не препятствует проведению выездной проверки этого гражданина.

Ведущий специалист по налоговому праву
ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»
Валентина Новоселова

г.Екатеринбург, 17 июля 2007 г.