16.01.2007 Рассылка №90

Главная » Еженедельная рассылка » Архив рассылки » 16.01.2007 Рассылка №90

Непричастных нет!

16.01.2007

Любая организация стремится минимизировать налоговое бремя и заплатить как можно меньше налогов в бюджет. Естественно, государство с этим борется. До недавнего времени существовала неясность в определении круга лиц, причастных к действиям по уклонению от уплаты налогов с организации.

Одной из проблем квалификации налоговых преступлений является сложность определения «специальных» субъектов. Так, в статье 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации речь идет об уклонении от уплаты налогов с организации, однако указание на то, кто именно может совершить указанное преступление, отсутствует.

Данную проблему разъяснил Пленум Верховного Суда РФ - какой круг лиц может подлежать уголовной ответственности по статье 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации.

Далеко не каждый сотрудник имеет отношение к исполнению налоговых обязанностей организацией, в которой он работает. Казалось бы, круг субъектов ограничивается теми лицами, на которых возложены соответствующие обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению бухгалтерской отчетности и уплате налогов, и субъектами налоговых преступлений можно считать:
- лиц, составляющих и представляющих расчеты сумм налога, бухгалтерские отчеты, балансы;
- служащих организаций, в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об уплате налога и представление их в налоговый орган;
- лиц, которые в соответствии с нормативными правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов и страховых взносов;
- и лиц, обязанных утверждать документы, которые представляются в налоговые органы.
С учетом этого, в круг возможных субъектов попадает руководитель организации и главный бухгалтер. Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций (ст.6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»), а главный бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера – бухгалтер) - за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст.7 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»).

Однако Пленум Верховного суда РФ в Постановлении №64 от 28.12.2006г. не ограничивает круг лиц только ответственными лицами организации (руководитель и главный бухгалтер). Как указывает пункт 7 указанного Постановления: «К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации – налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)».

Указание на фактическое исполнение обязанностей означает, что к ответственности по статье 199 УК РФ может быть привлечено лицо, юридически не занимающее в организации каких-либо должностей, связанных с выполнением обязанностей по подписанию представляемых в органы налоговой службы отчетных документов, но в действительности осуществляющее руководство организацией.

Суд указывает, что «содеянное надлежит квалифицировать по пункту «а» части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации- налогоплательщика».

То есть при общем сговоре сотрудники должны нести ответственность как члены преступной группы.

Пленум также разъясняет, что субъектом преступления могут являться не только руководитель, главный (старший) бухгалтер или лица, выполняющие их обязанности, но и иные служащие, включившие заведомо искаженные данные в бухгалтерские документы.

«Иные служащие организации-налогоплательщика (организации-плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению».

Лицами, о которых идет речь, нередко являются не руководители либо главные бухгалтеры, а рядовые сотрудники бухгалтерии, которые действуют умышленно, тогда как умысел руководства на уклонение от уплаты налога может быть не доказан. Таким образом, привлечение к уголовной ответственности рядового сотрудника бухгалтерии не исключается.

«Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации – налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ».

К ответственности может быть привлечено лицо, вообще не работающее в организации, но склонившее ее работников к совершению этого преступления. Если такое лицо потребует от главного бухгалтера либо иных уполномоченных работников организации исказить данные в отчетах, окажет им в этом содействие, то оно будет нести ответственность как организатор, подстрекатель либо пособник преступления, а служащие, заведомо исказившие документацию, - как исполнители.

Необходимо упомянуть также деятельность организаций-консультантов, способствующих минимизации налогового бремени организаций-налогоплательщиков. В случае если рекомендуемые способы уменьшения налогооблагаемой базы противоречат действующему налоговому и иному законодательству, и наличие таких рекомендаций может подтверждаться соответствующими документами, то специалисты этих организаций могут привлекаться к ответственности в качестве пособников и подстрекателей.

В заключение необходимо отметить, что при определении субъектов преступления, предусмотренного статей 199 УК РФ, следует ориентироваться на полномочия работников организации, которые связаны с исполнением ее налоговых обязанностей. Предпринять реальные действия (осуществить бездействие), направленные на уклонение от уплаты налогов, могут лишь руководители и главные бухгалтеры (бухгалтеры), которые наделены правом подписи документов, представляемых в налоговые органы. В качестве же соучастников вполне могут выступить рядовые бухгалтерские работники, кассиры, кладовщики, продавцы, а также учредители организации, специалисты организаций-консультантов, должностные лица органов государственной власти, умышленно содействовавшие уклонению от уплаты налогов.

Специалист по налоговому праву
ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры»
Хусаинова Светлана Радифовна
16 января 2007г.

Наверх