28.11.2006 Рассылка №84

В настоящее время возникают спорные вопросы между налогоплательщиками, налоговыми и судебными органами, связанные с просрочкой уплаты ежемесячных авансов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налоговые органы считают, что пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансов нужно начислять, как только компания просрочила платеж. Налогоплательщики считают, что пени нужно платить только за просрочку квартальных авансов. Позиция судебных органов по данному вопросу также не однозначна. Возникшую проблему Высший арбитражный суд РФ разрешил, склоняясь в пользу налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 240 Налогового Кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (п.3. ст.243 Налогового Кодекса РФ).

Что касается уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» уплата производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Согласно п.1 ст.75 Налогового Кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В п.20 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» разъяснено, что: «…пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса».

Однако в Приложении к письму ФНС России от 30.01.2006г. № ГВ-6-05/91 указано, что налоговые органы должны производить начисление пени за неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода, т.е. не дожидаясь отчетного периода.

Судебная практика по данному вопросу также неоднозначна. Так, например, Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа принимались прямо противоположные решения. Постановлением от 29 июля 2004 года по делу N А56-7610/04 суд признал, что начисление пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей не основано на нормах налогового законодательства; Постановлением того же суда от 7 октября 2004 года по делу NА26-3671/04-213 начисление пеней ежемесячно было признано правомерным. Практика других округов содержит множество примеров отрицания начисления пеней за неуплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23 ноября 2004 г. N А43-8285/2004-11-437, Постановление ФАС Поволжского округа от 20 июля 2005 г. N А62-7135/2004, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 июля 2005 г. N А29-8573/2004а, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2005 г. N А58-4991/04-Ф02-3963/05-С1, Постановление ФАС Московского округа от 18 августа 2005 г. N КА-А40/7668-05 и др.).

Возникшие споры разрешил Высший арбитражный суд РФ в своем решении от 11.10.06г. № 8540/06 и признал недействующим абз.32 Приложения к письму ФНС России от 30.01.2006г. № ГВ-6-05/91.
Судьями Высшего арбитражного суда РФ было обоснованно указано, что пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН не начисляются тем налогоплательщикам, которые вовремя перечислили разницу между суммами этих платежей, уплаченных за отчетный период (квартал), и суммой ЕСН, рассчитанной нарастающим итогом за этот же отчетный период. Указанная разница, согласно п.3 ст.243 НК РФ, должна уплачиваться не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). Однако в том случае если налогоплательщик не перечислил данную разницу до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, пени на сумму ежемесячных авансовых платежей начисляется в прежнем порядке - с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены данные авансовые платежи.

Высший арбитражный суд РФ также указал, что аналогичный порядок расчета пени применяется в отношении несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Пени не начисляются тем страхователям, которые вовремя перечислят разницу между суммами ежемесячных авансовых платежей в Пенсионный фонд РФ и суммами страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с расчетом (декларацией). Данная разница подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Таким образом, пеней по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование теперь можно не опасаться, если компания своевременно перечисляет квартальные авансы. Просрочка ежемесячных платежей в таком случае не станет поводом для пеней. Но их можно начислять по каждому ежемесячному платежу, если компания просрочит квартальный аванс.

Специалист по налоговому праву
ООО «Юридическая фирма «Ардашев и Партнеры»
Хусаинова Светлана Радифовна
27 ноября 2006г.