 |
english/русский
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
08.11.2006 Рассылка №81Кто виноват и, что с этим делать? 08.11.2006 Болезненная для Вас, налогоплательщиков, тема налогового контроля ограничивается не только эффективной защитой своих прав в процессе. Рано или поздно (лучше бы, конечно, никогда! тьфу-тьфу) встает вопрос и об ее ответственности и ее основаниях. И без того сложные для понимания и противоречивые требования налоговиков усугубляются неразберихой с привлечением к ответственности налогоплательщика и его должностных лиц. При этом, как показывает практика, сложности возникают и у суда. В данной статье мы постараемся разобраться с этими вопросами. Нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее – КоАП РФ) в настоящее время расценивается в качестве как налогового, так и административного правонарушения. Регулирование ответственности налогоплательщиков и их должностных лиц за совершение таких правонарушений осуществляется в соответствии с нормами гл.16 НК РФ и ст.ст. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ: 1. а) Часть 1 ст.15.3 КоАП РФ «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» - 2. Ст. 15.4 КоАП РФ «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации» - 3. Ст. 15.5 КоАП РФ «Нарушение сроков представления налоговой декларации» - 4. Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» - 5. Ст. 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» - 6. Часть 1 и 3 ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога». На разграничение налоговой и административной ответственности указывает пункт 4 статьи 108 НК РФ, из которого следует, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной ответственности. Основное отличие налоговой от административной ответственности за совершение правонарушений в области налогов и сборов заключается в субъектном составе, иначе говоря, от того, кто является субъектом правонарушения. В отношении налоговой ответственности лицом, к которому она применяется, то есть субъектом правонарушения, является в силу ст. 106 и 107 НК РФ налогоплательщик – организация или физическое лицо. Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. На первый взгляд после прочтения данной нормы может показаться, что для целей применения административной ответственности субъектом, совершившим деликт в области налогов и сборов, может признаваться либо должностное лицо налогоплательщика – организации, либо налогоплательщик - физическое лицо. Однако с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда РФ и примечания к ст. 15.3 КоАП РФ, следует признать, что физические лица – налогоплательщики, как осуществляющие в установленном порядке предпринимательскую деятельность, так и не осуществляющие таковую, за нарушение законодательства о налогах и сборах несут только налоговую ответственность и не привлекаются к административной ответственности. В отношении индивидуальных предпринимателей такая оговорка указана в примечании к ст. 15.3. КоАП РФ. В соответствии с ней административная ответственность не применяется к индивидуальным предпринимателям в отношении составов административных правонарушений в области налогов и сборов (статья 15.4 - 15.9, 15.11 КоАП РФ). Таким образом, индивидуальные предприниматели за нарушение законодательства о налогах и сборах несут только налоговую ответственность и не привлекаются к административной ответственности как должностные лица. Указанное правило относится и к случаям, когда индивидуальный предприниматель, не заключая трудовых договоров для исполнения обязанностей руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц, сам осуществляет права и обязанности названных должностных лиц (п. 23 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации №18 от 24 октября 2006 г. «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»). В отношении налогоплательщиков – физических лиц не являющихся предпринимателями в п. 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 5 от 28 февраля 2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности. Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в статье 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. То есть при рассмотрении вопроса об административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах необходимо вести речь лишь об ответственности должностных лиц налогоплательщика – организации. Под должностным лицом в соответствии с примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ следует понимать лицо, состоящее с организацией в трудовых отношениях и наделенное организационно-распорядительными и административно-хозяйственными полномочиями. Под организационно-распорядительными функциями следует понимать реализацию полномочий по руководству отдельными людьми и коллективами в процессе хозяйственной деятельности организации (руководство трудовым коллективом, расстановка и подбор кадров, организация труда, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий и т.д.). Административно-хозяйственные функции выражаются в полномочиях по управлению и распоряжению имуществом, находящимся на балансе и банковских счетах организации (Горячев А.В. «Административная ответственность руководителя» («Право и экономика», 2005, № 6,7). С учетом этого, в круг возможных субъектов административной ответственности в области налогов и сборов попадают, прежде всего, руководитель и главный бухгалтер, как основные должностные лица организации. При этом, как показывает практика, очень часто для налоговых органов бывает довольно сложно определить к кому из должностных лиц следует предъявлять претензии за допущенные правонарушения. В целях разъяснения данного вопроса в конце октября 2006 г. Верховным судом РФ принято Постановление Пленума №18 от 24 октября 2006 г. «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» в котором разъяснено следующее. Решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности по статьям 15.5 («Нарушение сроков представления налоговой декларации»), 15.6 («Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля») и 15.11(«Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности») КоАП РФ необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) – за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Верховным Судом РФ не дан ответ на вопрос: Кто же именно из должностных лиц организации – руководитель или главный бухгалтер - будет отвечать за конкретное налоговое правонарушение, предусмотренное КоАП РФ? Поэтому до привлечения к административной ответственности должностного лица организации необходимо выяснить круг и характер его служебных обязанностей. И только исходя из этого можно определить: входит ли в его компетенцию обеспечивание выполнения тех правил, которые нарушены, и является ли он вследствие этого должностным лицом, которое ответственно за нарушения организацией законодательства о налогах и сборах. При квалификации действий лица по статье 15.6 («Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля») и статье 15.11 («Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности») КоАП РФ, в отношении ситуации при которой имеется несогласованность мнений руководителя организации и главного бухгалтера, Верховный суд РФ указал, что следует принимать во внимание пункт 4 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые не предоставляли сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, либо предоставляли их с нарушением установленного законодательством срока или грубо нарушали правила ведения бухгалтерского учета и представления отчетности., то это обстоятельство не освобождает руководителя организации от административной ответственности, предусмотренной статьями 15.6 и 15.11 КоАП РФ, поскольку в соответствии со статьями 6 и 18 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета (п. 26 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации №18 от 24 октября 2006 г. «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»). В заключение можно сказать, что: 1) К административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть привлечены только должностные лица организаций. Физические лица - налогоплательщики и индивидуальные предприниматели несут только налоговую ответственность. 2) Важное значение для определения субъектного состава должностных лиц организаций имеют внутренние локальные акты организаций, определяющие функции между должностными лицами. 3) В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, должностному лицу требуется письменно зафиксировать свой отказ по осуществлению отдельных хозяйственных операций. 4) Руководитель организации несет административную ответственность, даже если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами. Специалист по налоговому праву 08.11.2006 Наверх |
Наряду с законами государственными есть еще законы совести, восполняющие упущения законодательства.
Г. Филдинг
ardashev.ru
