 |
english/русский
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Версия для печати
29.08.2006 Рассылка №71 Экономить на налогах можно по-разному, но экономить нужно осторожно. Один из довольно простых способов – сэкономить на совете директоров. При правильном оформлении за счет него можно уменьшить и налог на прибыль, и зарплатные налоги. Ежегодно акционерные общества готовятся к проведению очередного годового собрания акционеров. А на нем обязательным вопросом повестки дня стоит избрание членов совета директоров и ревизионной комиссии на предстоящий финансовый год. Как известно, любой труд должен быть оплачен. Не исключение и управляющие функции, которые возложены на совет директоров. Поэтому редкое акционерное общество не выплачивает вознаграждение его членам. Основанием для этого является решение, принятое акционерами. Именно они своим решением определяют размер и периодичность таких выплат (п. 2 ст. 64 Закона об АО от 26.12.95 № 208-ФЗ). Однако вопрос, какие налоги и в каком размере платить с сумм выплачиваемых вознаграждений – собственников компании, как правило, не волнует. А разбирать налоговые последствия приходится не собственникам. Наша сегодняшняя публикация предлагается вниманию, прежде всего, бухгалтерам, финансистам и юристам акционерных компаний. От хлопот не избавит и налоговый учет Однако эта точка зрения далеко не бесспорна. В НК РФ есть немало оснований, прямо указывающих на возможность отнесения выплат членам совета директоров к налоговым расходам. Во-первых, учесть выплачиваемые суммы можно на основании пп.18 п.1 ст.264 НК РФ как расходы на управление предприятием, поскольку совет директоров является управляющим органом акционерного общества (п. 1 ст. 64 Закона об АО от 26.12.95 № 208-ФЗ). Во-вторых, можно включить выплаты членам совета директоров в состав внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следует отметить, что в сложившейся арбитражной практике однозначного подхода к решению данного вопроса нет. Так, некоторые судьи поддерживают позицию налоговиков, указывая, что оснований для учета подобных сумм при расчете налога на прибыль гл. 25 НК РФ не содержит (об этом можно посмотреть постановления ФАС ЦО от 21.07.04 № А36-242/2-03, ФАС СЗО от 08.02.04 № А52/2247/2003/2). Однако многие другие арбитры такого мнения своих коллег не разделяют и признают расходы компаний на выплату вознаграждения членам совета директоров, наблюдательного совета, а также ревизионной комиссии экономически оправданными. Ведь фактически эти управленческие органы получают вознаграждение за то, что руководят деятельностью фирмы (постановление ФАС ВВО от 24.05.04 № А82-8302/2003-14). Итак, у компании есть основание для уменьшения налогооблагаемой прибыли на размер выплат членам совет директоров. Но стоит ли пользоваться такой возможностью должно решить руководство компании. Очевидно, что приняв такие затраты при расчете налога на прибыль, фирма должна предусматривать перспективу защиты своих интересов в суде. И не только представительские расходы Учесть в расходах можно и ряд других затрат на проведение собрания акционеров (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, это касается платы за аренду помещений, затрат на подготовку и рассылку информации, необходимой для заседания, а также «иных расходов, непосредственно связанных с проведением собрания». Как видите, перечень открыт. Это является поводом для споров с инспекторами. Например, возникает вопрос: можно ли принять на этом основании оплату проезда к месту заседания? Судьи ответили на него не в пользу коммерсантов. Они согласились с контролерами, что такие выплаты базу по налогу на прибыль не уменьшают (постановление ФАС УО от 18.10.04 № Ф09-2500/04-АК). Однако на вполне законных основаниях к «иным расходам» можно отнести практически любые затраты, связанные с заседанием совета директоров, но не подпадающие под определение «представительские». Ведь именно совет директоров проводит подготовку к общему собранию акционеров и утверждает повестку дня (ст. 65 Закона об АО от 26.12.95 № 208-ФЗ). Учтем и «зарплатные» налоги Однако судьи ВАС РФ пришли к иному выводу. Они указали, что деятельность совета директоров регулируются нормами гражданского законодательства (ст.103 ГК РФ). А значит, отношения между его участниками и фирмой являются гражданско-правовыми. Закон же связывает выплату вознаграждения с выполнением ими управленческих функций. Выходит, такие выплаты попадают под обложение ЕСН. Отметим, что избежать указанного спора можно, выплачивая вознаграждение членам совета директоров за счет чистой прибыли. В этом случае в базу по ЕСН подобные суммы не включаются (п. 3 ст. 236 НК РФ). Соответственно не нужно платить и пенсионные взносы, ведь у них база с ЕСН одинаковая (п. 2 ст. 10 Закона «О пенсионном страховании» от 15.12.01 № 167-ФЗ). Как видите, своим решением ВАС предоставил коммерсантам право выбора: либо учесть выплаты директорам в налоговых расходах и заплатить ЕСН, либо не уменьшать свои налоговые доходы и не начислять соцналог. Учитывая, что при расчете единого социального налога применяется регрессивная шкала ставок, а суммы вознаграждений, как правило, велики, многие предпочтут заплатить ЕСН. Что касается взносов «по травме», их платить не придется. Дело в том, что такие взносы начисляют только на зарплату работников или на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если в них прямо предусмотрена уплата взносов (п. 3 постановления правительства от 02.03.00 № 184). Кроме того, согласно п.1 ст.5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, социальному страхованию подлежат только лица, выполняющие работу по трудовым договорам. На выплату вознаграждений членам совета директоров эти условия явно не распространяются. Согласны с этим и суды (постановление ФАС УО от 23.07.04 № Ф09-2908/04-АК). Ведущий специалист |
Требовать уничтожение налогов значило бы требовать уничтожения самого общества. Государство ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не сделают для государства.
Н. И. Тургенев, Русский экономист, основоположник финансовой науки в России
ardashev.ru
