Инвалидные схемы после отмены инвалидных льгот (оптимизация ЕСН, налога на прибыль и на имущество)

16.03.2006

© ProNalogi.ru

В борьбе с налоговыми махинациями на почве инвалидных льгот законодатели к сегодняшнему моменту добились довольно значительных результатов. В частности, одной из самых действенных мер по нейтрализации «инвалидных» схем принято считать поправки в главу 25 Налогового Кодекса РФ, принятые в этом году. Эти поправки серьезно ограничили возможности предприятий, учредителями которых являются общественные организации инвалидов, по минимизации налога на прибыль. По новым правилам, оптимизировать выплаты по налогу позволяют только подпункты 38 и 39 пункта 1 статьи 264 НК. В соответствии с ними, предприятия, в которых более половины сотрудников являются инвалидами и при этом их зарплата составляет не менее четверти всего фонда оплаты труда компании, имеют единственную возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль, за счет расходов на социальную защиту инвалидов. До этого в 2001 году была фактически прикрыта лазейка по НДС, которая позволяла «инвалидным» предприятиям снижать выплаты по основному для российской налоговой системы налогу, в сфере торговли. Налоговый кодекс был исправлен так, чтобы льготы получали только компании, использующие труд своих сотрудников (не менее 50% которых должны составлять инвалиды) в производстве, т.е. для всех непроизводственных предприятий под крышей инвалидных организаций льгота по НДС стала труднодоступной.

И все же, вопрос с «инвалидными» схемами до сих пор остается открытым. На тот факт, что по ним работают и сейчас, косвенно указывает хотя бы довольно стабильный спрос на фирмы с «присутствием» инвалидов у торговцев готовыми компаниями. Законодательство об инвалидных льготах все еще оставляет кое-какие возможности для налогового планирования. Права на льготы сегодня закреплены за двумя главными льготными категориями – общественными организациями инвалидов (ООИ) и предприятиями, в которых инвалидов не менее 50%, а доля их зарплаты составляет как минимум 25% от общего фонда оплаты труда. Сами льготы изрядно «усохли» и теперь чем-то напоминают остатки от некогда пышного обеда, однако все еще позволяют указанным категориям налогоплательщиков иметь некий выигрыш на налогах. Поэтому определенную долю рынка безналоговых решений инвалидные схемы за собой сохранили. Итак, что же сегодня реально предлагают на рынке «инвалидных» схем?

Во-первых, нововведения почти не коснулись еще одного столпа «инвалидных» схем – Единого социального налога (ЕСН), по которому для зарплат сотрудников общественных инвалидных организаций установлена нулевая ставка. Услуга по минимизации ЕСН стоит первой в списке соответствующих услуг, которые предлагают сегодня инвалидные организации. Самая простая схема здесь, как правило, работает следующим образом. Работники увольняются с предприятия и одновременно устраиваются на работу в объединение инвалидов. После этого предприятие заключает с объединением договор подряда на выполнение тех или иных работ. Понятно, что эти работы будут выполнять бывшие сотрудники. За их труд предприятие расплачивается с инвалидной организацией той суммой, которая раньше уходила на оплату труда уволенных работников. Эта сумма по закону не облагается ЕСН. Она в полном объеме идет на зарплату бывших сотрудников. Неизбежные расходы по схеме составляют 14%-ную выплату в Пенсионный фонд и вознаграждение хозяевам инвалидной организации, как правило, составляющее 5-6%. В результате теряется не более 20%, при том, что ставка ЕСН составляет 35,6%.

Налог на прибыль также можно минимизировать при помощи инвалидных объединений. Здесь в ход пойдет уже упомянутая выше лазейка, основанная на подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 НК. При соблюдении всех указанных в законе условий предприятие получает возможность сокращать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму средств, потраченных на социальную защиту инвалидов. На практике это выглядит так. Предприятие выступает учредителем компании, через которую проходит вся коммерческая деятельность. Прибыль в полном объеме перечисляется в инвалидное объединение, которое, оставив себе свой процент, с помощью какой-либо грязной схемы обналичивает деньги и выдает заказчику (законным способом спасти все деньги и еще доказать их использование на социальную защиту инвалидов нельзя). Таким образом, с прибыли налог не уплачивается.

Последняя возможность, оставшаяся у «инвалидных» схем, – экономия на налоге на имущество (ставка 0%) и на взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ставка также 0%). При работе по одной из перечисленных выше схем гарантированное отсутствие этих выплат может стать приятным довеском к экономии на конкретно выбранном налоге.

Резюме. «Инвалидные» схемы все еще держатся на плаву усилиями самих инвалидных объединений и их клиентов – предприятий, желающих любыми способами снизить налоговую нагрузку. Однако деятельным руководителям этих предприятий не стоит забывать, что помимо экономических интересов в бизнесе существуют и интересы самих работников. Не трудно предположить, что сотрудникам будет, мягко говоря, неприятно узнать, что предприятие экономит деньги на их карьере, разменивая их деловую репутацию и профессиональный стаж на освобождения от налогов. Представьте себе, как это отразится на климате в коллективе, если всем перспективным работникам вдруг сообщить, что в их трудовых книжках вместо записи о месте работы на, например, компьютерную или нефтеторговую фирму, будет красоваться штамп «объединение инвалидов». Прекрасная запись получится в трудовом резюме для последующих работодателей! Особенно учитывая недавние воспоминания о криминальном характере использования таможенных льгот инвалидными объединениями.

Второе. И МНС, и Налоговая полиция прекрасно осведомлены о том, как действуют инвалидные схемы – работать по ним, значит привлекать к своему бизнесу постоянное внимание контролирующих органов. Любой уволенный работник, обиженный записью в трудовой книжке, имеет полную возможность напоследок хорошенько хлопнуть дверью, слив в налоговую полицию доказательства притворности налоговой схемы.

Наконец, самое главное. Вместо инвалидных схем существует несколько гораздо более эффективных и законных способов разобраться с тем же НДС и налогом на прибыль: на их фоне «инвалидные методики» выглядят совершенно неэлегантно.

© ProNalogi.ru

Источник >>